|
1 сматривается в контексте влияния на величину рыночной стоимости фирмы (в акционерном обществе на сумму текущей рыночной стоимости акций) [49]. Основным достижением данных моделей является то, что в них обеспечивается количественная соизмеримость эф вых мер между тремя основными блоками хозяйственной деятельности: текущими операциями; инвестиционной деятельностью; привлечением источников финансирования и задачами поддержания финансовой стабильности. Так, в рамках данных моделей можно: > количественно определить сравнительную эффективность от распределения прибыли в прирост финансовых резервов и закупку основных средств и, соответственно, пропорции оптимального распределения прибыли; > обеспечить расчет оптимальной_величины и структуры привлеченных источников финансирования; > рассчитать оптимальную величину и структуру выпуска и реализации продукции с учетом эластичности спроса по различным рынкам сбыта, функции затрат по различным производственным линиям, капиталоемкости отдельных видов продукции и прочих факторов и т.д. Таким образом, модель оптимального бюджетирования (планирования), составляющая аналитический блок ИСУ, является не просто одной из существующих моделей АСУП. Данная модель: > во-первых, сохраняет традиционные методы аналитической обработки данных1. > во-вторых, обеспечивает формализованную систему аналитической обработки бюджетных данных?. (. ■ 1 анализ «издержки-объем-прибыль» и определение критической точки, факторный анализ «ценаколичество-эффективность», анализ чувствительности, анализ по центрам ответственности (сравнение деятельности подразделений), комплексный анализ интенсификации и пр. 2 Формализованная система аналитической обработки бюджетных данных существенна вследствие того, что динамика бюджетных показателей оказывает эффект на все сферы управленческой политики ценообразование, структуру производства, распределение прибыли, экономическое прогнозирование и пр. Поэтому для целей составления корректного управленческого бюджета (master budget) необходима разработка автоматизированных модулей для решения задач так называемого «анализа чувствительности» (sensitivity analysis), показывающая количественный эффект от возможных отклонений фактических бюджетных параметров от 83 |
Щиборщ К.В. ИНТЕГРИРОВАННАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ 247 АУДИТОРУ О РАБОТЕ НА КОМПЬЮТЕРЕ ИНТЕГРИРОВАННАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ Щиборщ К.В., к.э.н., консультант по экономическим вопросам ОАО "Дубненский машиностроительный завод" ВВЕДЕНИЕ С середины 90-х гг. тема «интегрированных систем управления» (ИСУ) стала мелькать в теории и практике управленческого учета и планирования крупнейших российских предприятий. Это было связано с началом работ на крупнейших сырьевых гигантах России по инсталляции полнофункциональных программных (автоматизированных) пакетов, посредством которых на аналогичных западных корпорациях решают вопросы сквозного (от уровня высшего руководства до низовых звеньев управления) учета товарноматериальных и финансовых потоков и выработки единой хозяйственной политики. При этом использовались как стандартные информационные пакеты западных фирмпрограммеров ( пакеты R/2 и R/3 фирмы SAP AG для нефтяных холдингов ЛУКойл и «Сургутнефтегаз»), так и разработки российских программистов ( программа АНТЕУС 95 фирмы «ЮНИКОН», разработанная для Красноярского алюминиевого завода). Потребность крупных российских компаний в интегрированных системах управления огромна. По сути, интегрированные системы должны выполнять для российских компаний те же функции, что и системы АСУП для министерств и ведомств СССР. Без них огромные компании, созданные в начале 90-х г.г. на обломках союзных министерств, превращаются в феодальные княжества с местными «князьками», которые конкурируют друг с другом на одних и тех же рынках; появляются обширные возможности для коррупции на местах; ни о какой централизованной стратегии развития не может быть и речи, так как высшее руководство компаний просто не имеет достоверной сводной информации о ее хозяйственных опрациях и финансовых результатах, состоянии имущественного комплекса. Следует, однако, заметить, что реальные результаты внедрения полнофункциональных программных пакетов на большинстве российских предприятий оказались более чем скромными. Программное обеспечение является лишь техническим средством реализации ИСУ. Для эффективного применения ИСУ требуется соответствующая квалификация кадров, методологический инструментарий плановоаналитической работы, адекватная нуждам компании сквозная система внутреннего и внешнего документооборота. Между тем, в подавляющем большинстве менеджмент российских компаний даже не имеет четкого представления о том, какие функции и ограничения имеет интегрированная система управления, каковы этапы ее внедрения, чем один информационный пакет отличается от другого и какой из них наиболее оптимален для их предприятия. В этой связи данная статья носит обзорный характер и призвана в общих чертах дать понятие, что такое «интегрированная система управления» и зачем она нужна. 1. Что такое интегрированная система управления? Интегрированная система управления (ИСУ) представляет из себя комплексный механизм управления Компанией, состоящий из следующих основных блоков: Аналитический блок система формализованной обработки учетных данных для целей принятия управленческих решений. Аналитический блок ИСУ основывается на модели оптимального бюджетирования. Учетный блок система документооборота для информационного обеспечения управленческих решений (управленческий, маркетинговый и финансовый учет). Организационный блок структура управления (функции и регламент координации, соподчинения и контроля деятельности управленческих служб) для обеспечения процесса управленческого и финансового планирования. Программно-технический блок программный продукт, поддерживающий аналитический, учетный и аналитический блоки. Для ИСУ можно использовать адаптированные стандартные пакеты (R/3, БААН IV, Oracle Applications, и пр.). Обязательными компонентами ИСУ являются : аналитический блок; учетный блок; организационный блок. В этом случае ИСУ существует в форме традиционного (“бумажного”) документооборота. При реализации программно-технического блока сбор и обработка учетных данных (включая движение информации по вопросам внутрикорпоративного регламента работы) осуществляется средствами программного обеспечения, что качественно повышает быстродействие и детализацию учетной и плановоаналитической работы. 2. Аналитический блок ИСУ Аналитический блок ИСУ это формализованная обработка баз данных для целей управленческого планирования, базирующаяся на применении модели оптимального бюджетирования. Модель оптимального бюджетирования стратегический программный продукт, базирующийся на учетноаналитических разработках последнего поколения: учета, планирования и анализа по видам деятельности (Activity-Based Costing); теории стоимости фирмы (Welfare of the Firm Theory). Планирование и учет по видам деятельности (ABC-costing) предполагает сопоставление в плановоаналитической и учетной деятельности затрат и видов деятельности предприятия, приведших к образованию данных затрат (в традиционных системах планирования и учета затраты калькулируются по местам их возникновения). Тем самым обеспечивается возможность оценки эффективности затрат и выявление: “оправданных” затрат, где полезный эффект (рост финансовых результатов) превышает величину затрат; “неоправданных” затрат (убытков), где величина затрат больше, нежели полезный эффект от их осуществления. Теория стоимости фирмы обеспечивает построение интегральных моделей хозяйственной деятельности, где любое управленческое решение рассматривается в контексте влияния на величину рыночной стоимости фирмы (в акционерном обществе на сумму текущей рыночной стоимости акций). Основным достижением данных моделей является то, что в них обеспечивается количественная соизмеримость эффекта от осуществления плановых мер между тремя основными блоками хозяйственной деятельности: АУДИТ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ 2’2003 248 текущими операциями; инвестиционной деятельностью; привлечением источников финансирования и задачами поддержания финансовой стабильности. Так, в рамках данных моделей можно: количественно определить сравнительную эффективность от распределения прибыли в прирост финансовых резервов и закупку основных средств и, соответственно, пропорции оптимального распределения прибыли; обеспечить расчет оптимальной величины и структуры привлечененных источников финансирования; рассчитать оптимальную величину и структуру выпуска и реализации продукции с учетом эластичности спроса по различным рынкам сбыта, функции затрат по различным производственным линиям, капиталоемкости отдельных видов продукции и прочих факторов и пр. Таким образом, модель оптимального бюджетирования (планирования), составляющая аналитический блок ИСУ, является не просто одной из существующих моделей АСУП. Данная модель: Во-первых, сохраняет традиционные методы аналитической обработки данных (анализ “издержки-объемприбыль” и определение критической точки, факторный анализ “цена-количество-эффективность”, анализ чувствительности, анализ по центрам ответственности (сравнение деятельности подразделений), комплексный анализ интенсификации и пр.); Во-вторых, обеспечивает формализованную систему аналитической обработки бюджетных данных. Формализованная система аналитической обработки бюджетных данных существенна вследствие того, что динамика бюджетных показателей оказывает эффект на все сферы управленческой политики ценообразование, структуру производства, распределение прибыли, экономическое прогнозирование и пр. Поэтому для целей составления корректного управленческого бюджета (master budget) необходима разработка автоматизированных модулей для решения задач так называемого “анализа чувствительности” (sensitivity analysis), показывающего количественный эффект от возможных отклонений фактических бюджетных параметров от плановых на различные аспекты деятельности Компании (оборачиваемость активов, объем продаж, рентабельность пр.), а также предлагающего набор ситуационных управленческих решений (то есть какие управленческие меры могут быть приняты в случае данной динамики бюджетных данных). В-третьих, обеспечивает эффективное формализованное (количественное) решение ряда важнейших задач деятельности предприятия, что является “камнем преткновения” для классических АСУП В отличие от АСУП, основанных на традиционных моделях бюджетирования, система оптимального бюджетирования позволяет решать следующие задачи, крайне актуальные для деятельности любого крупного производственного объединения: 1. Возможность расчета совокупного (системного) эффекта от осуществления конкретных управленческих мер, связанных с движением ресурсов Компании (например, сбыт определенного физического объема готовой продукции, увеличение цены реализации, освоение капитальных вложений по конкретному инвестиционному проекту, увеличение величины финансовых резервов, взятие кредита, проведение дополнительной эмиссии акций, погашение кредита и пр. и пр.). В ИСУ расчет производится путем формализации основных функциональных взаимосвязей между бюджетными (плановыми) параметрами. 2. Возможность соизмерения видов деятельности Компании и обусловленных осуществлением данных видов деятельности затрат и, тем самым, четкое количественное выявление текущих и перспективных резервов снижения себестоимости и повышения финансовых результатов Компании. 3. Обеспечение непрерывности процесса “ план-факт анализ планирование на следующий бюджетный период” вне зависимости от “запаздывания” сводной финансовой отчетности за прошедший бюджетный период. 4. Четкое разграничение издержек планирования и издержек выполнения плана (спецификация ответственности плановых органов и производственных подразделений по отклонениям фактических показателей от плановых). 5. Возможность формализации задачи оптимального распределения средств между целями повышения производственной эффективности и улучшения финансовой стабильности. 6. Возможность количественного расчета оптимального инвестиционного бюджета. 7. Возможность соизмерения эффективности управленческих мер, относящихся к разным временным периодам и оптимизации планового процесса по времени осуществления. 8. Выбор оптимальных показателей материального стимулирования, количественный расчет оптимальных коэффициентов и баз начисления в системе премирования. 9. Возможность количественного соизмерения произведенных в данном бюджетном периоде затрат, эффекта от исполнения бюджетов затрат и себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции. 10. Корректная система списания отклонений по стадиям финансового цикла и получение достоверной оценки фактической стоимости оборотных активов при ведении нормативного учета затрат. 11. Обеспечение алгоритма формализованного решения вопроса по выбору оптимального метода платежа. 3. Учетный блок ИСУ Под “учетным блоком” понимается система внутреннего и внешнего документооборота, обеспечивающая сбор данных для целей управленческого и финансового планирования, а также составления сводной финансовой отчетности по российскому плану счетов и в соответствии с требованиями ГААП. Следует отметить, что учет в ИСУ может производиться как в форме “бумажного” документооборота, так и посредством внедрения программного продукта (системы R/3, BAAN IV и пр.). Наиболее важными моментами учетного блока являются: Унификация данных (затрат, основных средств и капитальных вложений, финансовых результатов, оборотных активов, источников финансирования) единая система исчисления плановых и фактических параметров для внесения в базу данных. Кодификация данных для целей: ведения учета в соответствии с хозяйственным законодательством РФ; ведения учета по международным стандартам (ГААП); управленческого планирования (получения многомерной учетной информации). Балансовая оценка активов, источников финансирования, затрат и финансовых результатов в соответствии с международными стандартами учета (GAAP). 4. Организационный блок В самом общем виде организационный блок ИСУ это: количество и ресурсы управленческих служб Компании; функциональное распределение деятельности управленческих служб; регламент деятельности управленческих служб (система соподчинения и координации); для обеспечения следующего динамического (постоянно повторяющегося) процесса: |