|
z ведения учета в соответствии с хозяйственным законодательством РФ; s ведения учета по международным стандартам (GAAP); управленческого планирования1. 3. Балансовая оценка активов, источников финансирования, затрат и финансовых результатов в соответствии с международными стандартами учета (GAAP). В самом общем виде организационный блок ИСУ это: ✓ количество и ресурсы управленческих служб компании; ✓ функциональное распределение деятельности управленческих служб; ✓ регламент деятельности управленческих служб (система соподчинения и координации) для обеспечения следующего динамического (постоянно повторяющегося) процесса (рис. 2.1). Рис. 2.1. Регламент принятия управленческих решений в ИСУ Три основных элемента организационного блока ИСУ это: z система движения информации для плановых и контрольных целей; t ■ s система соподчиненности различных звеньев организационной структуры в процессе сбора и обработки информации и принятия управленческих решений1; 1 получения многомерной учетной информации 86 |
АУДИТ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ 2’2003 248 текущими операциями; инвестиционной деятельностью; привлечением источников финансирования и задачами поддержания финансовой стабильности. Так, в рамках данных моделей можно: количественно определить сравнительную эффективность от распределения прибыли в прирост финансовых резервов и закупку основных средств и, соответственно, пропорции оптимального распределения прибыли; обеспечить расчет оптимальной величины и структуры привлечененных источников финансирования; рассчитать оптимальную величину и структуру выпуска и реализации продукции с учетом эластичности спроса по различным рынкам сбыта, функции затрат по различным производственным линиям, капиталоемкости отдельных видов продукции и прочих факторов и пр. Таким образом, модель оптимального бюджетирования (планирования), составляющая аналитический блок ИСУ, является не просто одной из существующих моделей АСУП. Данная модель: Во-первых, сохраняет традиционные методы аналитической обработки данных (анализ “издержки-объемприбыль” и определение критической точки, факторный анализ “цена-количество-эффективность”, анализ чувствительности, анализ по центрам ответственности (сравнение деятельности подразделений), комплексный анализ интенсификации и пр.); Во-вторых, обеспечивает формализованную систему аналитической обработки бюджетных данных. Формализованная система аналитической обработки бюджетных данных существенна вследствие того, что динамика бюджетных показателей оказывает эффект на все сферы управленческой политики ценообразование, структуру производства, распределение прибыли, экономическое прогнозирование и пр. Поэтому для целей составления корректного управленческого бюджета (master budget) необходима разработка автоматизированных модулей для решения задач так называемого “анализа чувствительности” (sensitivity analysis), показывающего количественный эффект от возможных отклонений фактических бюджетных параметров от плановых на различные аспекты деятельности Компании (оборачиваемость активов, объем продаж, рентабельность пр.), а также предлагающего набор ситуационных управленческих решений (то есть какие управленческие меры могут быть приняты в случае данной динамики бюджетных данных). В-третьих, обеспечивает эффективное формализованное (количественное) решение ряда важнейших задач деятельности предприятия, что является “камнем преткновения” для классических АСУП В отличие от АСУП, основанных на традиционных моделях бюджетирования, система оптимального бюджетирования позволяет решать следующие задачи, крайне актуальные для деятельности любого крупного производственного объединения: 1. Возможность расчета совокупного (системного) эффекта от осуществления конкретных управленческих мер, связанных с движением ресурсов Компании (например, сбыт определенного физического объема готовой продукции, увеличение цены реализации, освоение капитальных вложений по конкретному инвестиционному проекту, увеличение величины финансовых резервов, взятие кредита, проведение дополнительной эмиссии акций, погашение кредита и пр. и пр.). В ИСУ расчет производится путем формализации основных функциональных взаимосвязей между бюджетными (плановыми) параметрами. 2. Возможность соизмерения видов деятельности Компании и обусловленных осуществлением данных видов деятельности затрат и, тем самым, четкое количественное выявление текущих и перспективных резервов снижения себестоимости и повышения финансовых результатов Компании. 3. Обеспечение непрерывности процесса “ план-факт анализ планирование на следующий бюджетный период” вне зависимости от “запаздывания” сводной финансовой отчетности за прошедший бюджетный период. 4. Четкое разграничение издержек планирования и издержек выполнения плана (спецификация ответственности плановых органов и производственных подразделений по отклонениям фактических показателей от плановых). 5. Возможность формализации задачи оптимального распределения средств между целями повышения производственной эффективности и улучшения финансовой стабильности. 6. Возможность количественного расчета оптимального инвестиционного бюджета. 7. Возможность соизмерения эффективности управленческих мер, относящихся к разным временным периодам и оптимизации планового процесса по времени осуществления. 8. Выбор оптимальных показателей материального стимулирования, количественный расчет оптимальных коэффициентов и баз начисления в системе премирования. 9. Возможность количественного соизмерения произведенных в данном бюджетном периоде затрат, эффекта от исполнения бюджетов затрат и себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции. 10. Корректная система списания отклонений по стадиям финансового цикла и получение достоверной оценки фактической стоимости оборотных активов при ведении нормативного учета затрат. 11. Обеспечение алгоритма формализованного решения вопроса по выбору оптимального метода платежа. 3. Учетный блок ИСУ Под “учетным блоком” понимается система внутреннего и внешнего документооборота, обеспечивающая сбор данных для целей управленческого и финансового планирования, а также составления сводной финансовой отчетности по российскому плану счетов и в соответствии с требованиями ГААП. Следует отметить, что учет в ИСУ может производиться как в форме “бумажного” документооборота, так и посредством внедрения программного продукта (системы R/3, BAAN IV и пр.). Наиболее важными моментами учетного блока являются: Унификация данных (затрат, основных средств и капитальных вложений, финансовых результатов, оборотных активов, источников финансирования) единая система исчисления плановых и фактических параметров для внесения в базу данных. Кодификация данных для целей: ведения учета в соответствии с хозяйственным законодательством РФ; ведения учета по международным стандартам (ГААП); управленческого планирования (получения многомерной учетной информации). Балансовая оценка активов, источников финансирования, затрат и финансовых результатов в соответствии с международными стандартами учета (GAAP). 4. Организационный блок В самом общем виде организационный блок ИСУ это: количество и ресурсы управленческих служб Компании; функциональное распределение деятельности управленческих служб; регламент деятельности управленческих служб (система соподчинения и координации); для обеспечения следующего динамического (постоянно повторяющегося) процесса: Щиборщ К.В. ИНТЕГРИРОВАННАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ 249 Три основных элемента организационного блока ИСУ это: система движения информации для плановых и контрольных целей; система соподчиненности различных звеньев организационной структуры в процессе сбора и обработки информации и принятия управленческих решений (в первую очередь, высшего менеджмента, центрального аппарата контролеров, менеджмента подразделений и плановых служб подразделений); система управления по центрам ответственности (центры управленческих затрат, центры нормативных затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций), на основе этого определение “степени свободы” руководства различных подразделений и построение системы материального стимулирования в контексте системы управления затратами. Директор по финансам Руководитель управленческой службы Процесс хозяйственной деятельности Аналитический отчет Внешняя среда обратная связь обратная связь Рис. 1. Регламент принятия управленческих решений в ИСУ Последний момент очень важен, так как ИСУ включает в себя не только планово-контрольную, но и стимулирующую функции (то есть менеджеры подразделений должны быть заинтересованы таким образом, чтобы их поведение позитивно влияло на финансовые результаты деятельности компании в целом). Для крупных холдинговых компаний особое значение приобретает такая функция ИСУ, как создание эффективной системы мотивации и “включенности” в общую стратегию развития Компании отдельных производственных и сбытовых подразделений, дочерних и зависимых предприятий). В практическом плане внедрение соответствующей организационной структуры включает в себя следующие два основных момента: 1. Создание новых служб и изменение функций существующих плановых служб Компании для адекватного обеспечения процесса управленческого и финансового планирования. 2. Разработку внутренних положений, регламентирующих ответственность различных подразделений в процессе функционирования ИСУ. Важнейшим моментом данных внутренних положений должен являться для каждой службы перечень так называемых стандартных процедур (routines), описывающий их ежедневные функции в процессе сбора и анализа учетной информации, а также устанавливающий ответственность за ненадлежащее исполнение этих функций. Так, для плановых служб на местах это должны быть функции по своевременному занесению в базу данных необходимой учетной информации, а для центральной контрольно-ревизионной службы, например, проведение периодических внутренних ревизий работы плановых служб на местах и пр. 5. Программно-технический блок Качественное повышение эффективности функционирования интегрированной системы управления Компанией достигается за счет использования комплексных программно-технических решений, составляющих программно-технический блок системы. В результате внедрения программно-технического блока становятся возможными оперативная и достоверная оценка состояния Компании, централизованное управление финансовыми ресурсами и сквозной контроль материальных потоков, что выражается в контроле издержек на всех стадиях производственного цикла, от поступления основного сырья и вспомогательных материалов на склад до выпуска готовых изделий. Стандартные программные пакеты полной функциональности (например R/3, BAAN IV, Oracle Applications и др.), разработанные для удовлетворения требований крупных предприятий, в целом отвечают требованиям программно-технического блока ИСУ. Эти пакеты обеспечивают централизованный контроль и управление как на уровне управленческих показателей высшего звена, так и на уровнях логистики, производства и т.д., позволяют вести бухгалтерский учет в разных планах счетов, в частности, для формирования отчетности по международным стандартам (GAAP). Централизованное управление бухгалтерским учетом гарантирует реализацию единой учетной политики в рамках всей корпорации. Формирование сводной отчетности на уровне Компании может выполняться в любое время, так как превращается в техническую операцию обработки аналитической информации о подразделениях, которая внесена в систему. Доступность этой информации строго регламентирована и зависит от прав пользователя. При этом протоколы системы гарантируют персонификацию всей вводимой информации. Для того, чтобы обеспечить применение финансовых принципов управления, в пакетах предусмотрена настраиваемая система бюджетирования. Количество и иерархия бюджетов, как правило, достаточны для построения стройной системы финансового управления. Многовариантность организации логистики, производства, сервиса и других деловых процессов на реальном предприятии также обеспечивается в этих пакетах. Некоторые фирмы-производители не ограничиваются имеющейся функциональностью и приобретают более продвинутые программы, включая их в свой пакет (например BAAN приобрел Hiperian, Manta и некоторые другие пакеты) с целью быстрого увеличения мощности пакета. Обеспечение гибкости программных пакетов является важнейшим условием эффективности масштабных продуктов. Очевидно, что при изменении законодательства, условий и организации бизнеса и других факторов, влияющих на крупную Компанию, необходимы специальные решения, обеспечивающие адап |