нормативов этих расходов на предстоящий плановый период. После того, как сформированы все основные бюджеты, отражающие величину операционных расходов промышленного предприятия, рассчитывается себестоимость планируемой к выпуску продукции. Последняя находит отражение в смете затрат предприятия на тот или иной плановый период. 4. Согласование операционных планов и планирование финансового результата. На данном этапе проводится согласование операционных планов (бюджетов), в ходе которого планово-экономическая или бюджетная служба субъекта хозяйствования формирует финансовый бюджет предприятия и рассчитывает предполагаемый финансовый результат деятельности. В процессе согласования операционных бюджетов и в случае возникновения возможности получения неудовлетворительного финансового результата деятельности в планируемом периоде величина тех или иных расходов предприятия может быть изменена и пересчитана заново, но при этом бюджет прибылей и убытков не должен содержать заниженных оценок расходов. Такие мероприятия и сроки их проведения должны быть обоснованы и регламентированы соответствующим документом. Бюджет прибылей и убытков документ, свидетельствующий о том, какой доход планирует заработать предприятие в планируемом периоде и какие затраты будут при этом понесены. На наш взгляд, главная трудность составления бюджета прибылей и убытков его стратегическое предназначение. Данный документ рекомендуется составлять таким образом, чтобы финансовый результат рассчитывалась не в целом по всему предприятию, а по отдельным направлениям его деятельности. Однако при этом необходимо владеть принципами разнесения общепроизводственных затрат, т.е. основами управленческого учета, что, с нашей точки зрения, не всегда возможно на отечественных предприятиях в виду отсутствия квалифицированных кадров. На наш взгляд, бюджет прибылей и убытков можно одновременно рассматривать как элемент и операционного и финансового бюджетов. С одной стороны, именно в этом документе сводятся воедино все планируемые П 1 |
92 теплоэнергии на данном предприятии составлялся на основе метода прямого счета исходя из планово-расчетного распределения затрат на энергоресурсы по участкам и цехам Общества и стоимости энергои теплоресурсов. В свою очередь, бюджет амортизации также формировался с использованием метода прямого счета исходя из норм начисляемой амортизации и первоначальной стоимости оборудования, используемого на том или ином этапе производственного цикла предприятия. Бюджет потребления электроэнергии и тепловой энергии и бюджет амортизации ООО “Дельта” на март 2002 г. представлены в Прилож. 11 и 13 соответственно. После того, как сформированы все основные бюджеты, отражающие величину операционных расходов промышленного предприятия, рассчитывается себестоимость планируемой к выпуску продукции. Последняя находит отражение в смете затрат предприятия на тот или иной плановый период. Данный документ разрабатывался в разрезе затрат по основным производственным звеньям и по видам продукции (пиломатериалам и технологической щепе) в соответствии с требованиями бухгалтерского учета предприятия в части калькулирования себестоимости производимой продукции. Смета затрат на производство пиломатериалов и плановорасчетная себестоимость пиломатериалов ООО “Дельта”, планируемых к реализации в марте 2002 г., по сечениям, длинам и сортам приведены в Прилож. 17 и 19 соответственно. 4. Согласование операционных планов и планирование финансового результата. На данном этапе проводится согласование операционных планов (бюджетов), в ходе которого планово-экономическая или бюджетная служба субъекта хозяйствования формирует финансовый бюджет предприятия и рассчитывает предполагаемый финансовый результат деятельности. В процессе согласования операционных бюджетов и в случае возникновения возможности получения неудовлетворительного финансового результата деятельности в планируемом периоде величина тех или иных расходов предприятия может быть изменена и пересчитана заново, но при этом бюджет прибылей и убытков не должен содержать заниженных оценок расходов. Такие мероприятия и сроки их проведения должны быть обоснованы и регламентированы соответствующим документом. Бюджет прибылей и убытков документ, свидетельствующий о том, какой доход планирует заработать предприятие в планируемом периоде и какие затраты 93 будут при этом понесены. На наш взгляд, главная трудность составления бюджета прибылей и убытков его стратегическое предназначение. Данный документ рекомендуется составлять таким образом, чтобы финансовый результат рассчитывалась не в целом по всему предприятию, а по отдельным направлениям его деятельности. Однако при этом необходимо владеть принципами разнесения общепроизводственных затрат, т.е. основами управленческого учета, что, с нашей точки зрения, не всегда возможно на отечественных предприятиях в виду отсутствия квалифицированных кадров. Бюджет прибылей и убытков ООО “Дельта” на март 2002 г. сформирован на основе метода прямого счета исходя из планов реализации продукции и ее планируемой себестоимости по каждому виду изделий. Кроме того, нами была рассчитана средняя цена и средняя себестоимость планируемых к реализации пиломатериалов и доход в целом по всему объему продаваемой продукции. Все необходимые расчеты представлены в Прилож. 20 и 21. На наш взгляд, бюджет прибылей и убытков можно одновременно рассматривать как элемент и операционного и финансового бюджетов. С одной стороны, именно в этом документе сводятся воедино все планируемые доходы и расходы хозяйствующего субъекта, информация по которым была представлена во всех рассмотренных ранее оперативных бюджетах. С другой стороны, главная цель составления бюджета прибылей и убытков продемонстрировать, какой конечный финансовый результат планирует получить предприятие в расчетном периоде, что характеризует данный документ как один из компонентов финансового бюджета. Этот важный тезис дает возможность перейти к рассмотрению следующего этапа формирования сводного бюджета предприятия. 5. Планирование инвестиций. Планирование инвестиций включает в себя планирование повышения технического уровня и улучшения организации производства, планирование капитального ремонта основных фондов, производства новых видов продукции и т.д. Продуктом этого этапа плановой деятельности, которая носит скорее стратегический, нежели тактический характер, является инвестиционная программа. В рамках последней (в случае ее реализации) формируется так называемый инвестиционный бюджет. |