На нижнем уровне осуществляется оперативный контроль за исполнением бюджетов структурных подразделений, непосредственно экономическими службами этих подразделений. В результате контролируются как сводные, так и функциональные бюджеты. На верхнем уровне контролируются бюджеты всех структурных подразделений, комплексные, финансовые бюджеты. Для обеспечения решения этой задачи необходимо установить четкий порядок управленческих процедур, который позволит обеспечить: оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений; разработку мероприятий по ликвидации дополнительных (внеплановых) непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа; представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению бюджетов и предложений для оперативной их коррекции. Качество анализа исполнения бюджетов и его значимость повышает ' расчет финансовых коэффициентов, выполняющих роль наблюдаемых показателей: рентабельность продукции, рентабельность активов, оборачиваемость активов, дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств, соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, коэффициенты общей, срочной и абсолютной ликвидности. Каждый показатель предназначается определенному пользователю, который на основании его значения принимает конкретные управленческие решения. Следует понимать, что контроль исполнения бюджетов и анализ получаемой информации будут невозможны без налаженной системы учета фактических затрат, данных об исполнении бюджетов. Наиболее приемлемым для использования в системе бюджетирования является комплексный нормативный метод учета. Учетные данные должны быть унифицированы. Унификация подразумевает единые стандарты как расчета, так и структуризации учетных дан145 |
112 На нижнем уровне осуществляется оперативный контроль за исполнением бюджетов структурных подразделений, непосредственно экономическими службами этих подразделений. В результате контролируются как сводные, так и функциональные бюджеты. На верхнем уровне контролируются бюджеты всех структурных подразделений, комплексные, финансовые бюджеты. Для обеспечения решения этой задачи необходимо установить четкий порядок управленческих процедур, который позволит обеспечить: ■ оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений; ■ разработку мероприятий по ликвидации дополнительных (внеплановых) непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа; ■ представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению бюджетов и предложений для оперативной их коррекции. Качество анализа исполнения бюджетов и его значимость повышает расчет финансовых коэффициентов, выполняющих роль наблюдаемых показателей: рентабельность продукции, рентабельность активов, оборачиваемость активов, дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств, соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, а также коэффициенты общей, срочной и абсолютной ликвидности. Каждый показатель предназначается определенному пользователю, который на основании его значения принимает конкретные управленческие решения. Следует понимать, что контроль исполнения бюджетов и анализ получаемой информации будут невозможны без налаженной системы учета фактических затрат, данных об исполнении бюджетов. Наиболее приемлемым для использования в системе бюджетирования является комплексный нормативный метод учета. 113 Учетные данные должны быть унифицированы. Унификация подразумевает единые стандарты как расчета, так и структуризации учетных данных. Так, например, если учет заготовления материалов в бухгалтерии ведется но фактурным ценам с выделением НДС по приобретенным ценностям на отдельный счет, то служба снабжения должны вести учет закупок материальных ресурсов аналогичным образом. Если бухгалтерия ведет учет реализации в разрезе видов продукции, то служба коммерческого директора должна поступать так же, а не учитывать данные в разрезе покупателей. Для организации учета используются: законодательно установленный План счетов бухгалтерского учета, индивидуальные для предприятия субсчета (аналитические счета), карточки учета материальных ресурсов, отчеты об исполнении бюджетов и др. Основные информационные потоки, образующиеся в рамках функционирования системы бюджетирования, изображены на рис. 3.6. Служба сбыта : — ► Отдел бюджетирования * */ 1 ь дескиеПродажи, комме}: расходы, расчеты ко реализованной Продукции (услугам) Производственные подразделения (дочерние и зависимые общества) Производственные, цеховые общезаводские, специальные расходы Бухгалтерия Административные и технические службы о-технических ы по закупкам Движение денежных средств, расчеты, кредиты и займы, финансовые вложения Финансово-экономические службы косвенные информационные связи Рис. 3.6. Информационные потоки в системе бюджетирования. |