происходит при ставках налога на прибыль в два раза ниже, чем в большинстве стран ЕС.49 Одной из распространенных льгот, используемой в США и в странах Западной Европы, которая является весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных средств, является инвестиционная налоговая скидка, позволяющая лучше, чем другие льготы, учитывать имущественное положение налогоплательщика. Налоговая скидка (налоговый кредит), как правило, устанавливается в определенной доле от стоимости оборудования и величина, выраженная в рублях, вычитается из суммы налога на прибыль или облагаемого налогом дохода. По существу, это финансирование государством капитальных вложений. Благодаря налоговым скидкам и другим льготам подоходный налог с крупнейших нефтяных корпораций в США в 1971 г. составил всего 5% прибыли, подлежащей налогообложению, в то время как в среднем по стране он равнялся 40%.50 Практика использования этого инструмента в России иная. Под инвестиционным налоговым кредитом в РФ согласно статье 66 Налогового кодекса РФ понимается возможность организации в течение определенного срока (от одного года до 5 лет) уменьшить свои налоговые платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов.51 Налоговый кредит представляет собой одну из форм изменения срока исполнения налогового обязательства. Таким образом, можно сказать, эта налоговая льгота реализуется в пассивном варианте. Налоговые органы трактуют инвестиционный кредит с чисто фискальных позиций. 49 Налоги в условиях экономической интеграции // Под ред. Барда В.С. и Павловой Л.П. М.: КЫОРУС, 2004.288 с. 50 Караваева И. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 302 с. 51 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Учебнометодологический центр при министерстве РФ по налогам и сборам, 2005. 456 с. 113 |
признаков (табл. 3.1). Таблица 3.1 Классификация льгот по налогу на прибыль Признак Классификация Функциональная задача 1) стимулирование инвестиций в основные фонды; 2) стимулирование научно технического прогресса; 3) стимулирование благотворительности; 4) помощь новым предприятиям; 5) стимулирование развития отсталых регионов или отраслей и т.д.; Масштаб и уровень бюджетной поддержки 1) федеральные; 2) региональные; Предает воздействия 1) сумма налоговые изъятия; 2) процент налоговые скидки; 3) периодналоговые кредиты; Способ воздействия 1) уменьшение налогооблагаемой суммы а) на размер ускоренной амортизации б) на часть инвестиционных расходов компании; 2) уменьшение ставки налогообложения; 3) отсрочка налогового платежа на определенный период (налоговое кредитование); 4) полное освобождение от уплаты налога 5) на определенный период (налоговые каникулы) Одной из распространенных льгот, используемой в США и в странах Западной Европы, которая является весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных средств, является инвестиционная налоговая скидка, позволяющая лучше, чем другие льготы учитывать имущественное положение налогоплательщика. Налоговая скидка (налоговый кредит), как правило, устанавливается в определенной доле от стоимости оборудования и величина, выраженная в рублях, вычитается из суммы налога на прибыль или облагаемого налогом дохода. По существу это финансирование государством капитальных вложений. Благодаря налоговым скидкам и другим льготам подоходный налог с крупнейших нефтяных корпораций в США в 1971 г. составил всего 5% прибыли, подлежащей налогообложению, в то время как в среднем по стране он 87 равнялся 40% [34, С.47]. Практика использования этого инструмента в России иная. Под инвестиционным налоговым кредитом в РФ согласно статье 66 Налогового кодекса понимается возможность организации в течение определенного срока (от одного года до 5 лет) уменьшить свои налоговые платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов [7, С.80]. Налоговый кредит представляет собой одну из форм изменения срока исполнения налогового обязательства. Таким образом, можно сказать эта налоговая льгота реализуется в пассивном варианте. Налоговые органы трактуют инвестиционный кредит с чисто фискальных позиций. Другой, широко используемой на Западе налоговой льготой, является полное освобождение от уплаты налога на определенный период времени (налоговые каникулы). Используя данный механизм, государство тем самым стимулирует инвестиции в малоосвоенные или неблагоприятные с экономической точки зрения регионы страны, поощряет развитие приоритетных отраслей или сфер деятельности, в существовании или развитии которых оно заинтересовано. В РФ данный вид налоговой льготы применяется в таких регионах как Чувашия, Татарстан, Петербург, Новгородская область. Наиболее ярким примером эффективности применения данной льготы может послужить Новгородская область, создавшая у себя настоящий бум иностранных инвестиций (данной льготой могли воспользоваться лишь предприятия с иностранными инвестициями) [130, С.84]. В научной литературе имеется много работ, посвященных проблеме налогового стимулирования инвестиций, роли налогового механизма, как наиболее активного и действенного регулятора экономических процессов в условиях рыночной экономики. В них детально изучается влияние на поведение макрои микропоказателей налоговых ставок и различных стимулов, таких как повышение нормы налоговой амортизации основных фондов, налоговые скидки на реинвестиции в производство, налоговые льготы, налого88 БИБЛИОГРАФИСКИЙ СПИСОК Законодательные и нормативные акты 1. Федеральный закон № 164-ФЗ от 29.10.1998 г. «О лизинге». М.: Ось, 1998. 2. Федеральный закон № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Российская газета, 4.03.1999. 3. Федеральный закон № 160-ФЗ от 9.07.1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Российская газета, 14.07.1999. 4. Концепция национальной безопасности Российской Федерации. Утверждена Указом Президента РФ от 17 декабря 1997 г. № 1300 // Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, № 52. 5. Порядок разработки и реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация. Утвержден Постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 594. // Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 28, ст. 2669. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.// Настольная книга бухгалтера: Положения бухгалтерского учета (ПБУ) Бухгалтерская отчетность: 2-е изд. переработанное и дополненное. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве РФ по налогам и сборам, 2002.-С. 279-288. 7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Учебнометодологический центр при министерстве РФ по налогам и сборам, 2002. -456 с. 8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Учебнометодологический центр при министерстве РФ по налогам и сборам, 2002. 440 с. 9. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные груп130 |