|
Таблица 3.5 Эффект от применения ускоренной налоговой амортизации на примере ТП (млн руб.)62 Основные средства Сумма амортизационных отчислений за год (лит руб.) Эффект Аф*0Д4 (м л н руб.) при бухгалтерской амортизации при налоговой амортизации Аф 2*Лф 1 9 3 4 Всего основных средств 12237 244756 ' 29370.76 А Производственные основные средства 120977 241954 29034,52 1 Згтаиия 282! 5643 67777 11 Г попужтнпя 4пя«5 Я1771 0Я19 59 III Машины и обгип-лпияине 14069 7Я194 3774 06 Силовые машины 1949 .3899 46796 Рабочие машины и обппулпвание 6Я87 __13775 1653 09 Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 2621 5242 629,12 Вычислительная 'печника . ___________________________________ . ... 2176 4359 599 98 --Инлпмл1еитм ....................................................................... ....................................... Л7 175 1671 Пппчия машины и обопулппяние 359 718 8618 IV Тг\яплплптт.тл/•п/*гтгггпя 69605 19570 15016 83 У-ХН. Инвентарь производственный и хозяйственный, другое виды основных средств 51! 1023 122,85 Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета. Однако применение специального коэффициента 2 при линейном методе амортизационных начислений для целей налогового учета не даст необходимых результатов. Если вернуться к табл. 3.1 и 3.3, то за восемь лет (с учетом НТП сроки полезного использования оборудования в развитых странах находятся в этой границе) можно увеличить средства для обновления основных средств, но 62 Расчеты автора. 144 |
Таблица 3.6 Эффект от применения ускоренной налоговой амортизации (млн. руб.) Основные средства Сумма амортизационных отчислений за год (мян. руб.) Эффект Аф*0Д4 (млн. руб.) при бухгалтерской амортизации П/п>*100% при налоговой амортизации 2*П/ЮМ00% Аф 2*Аф 1 2 3 4 Всего основных средств 12237 244756 29370,76 А. Производственные основные средства 120977 241954 29034,52 I .Здания 2821 5643 677,27 И. Сооружения 40885 81771 9812,59 Земляное полотно 4909 9818 1178,23 Верхнее строение пути 24455 48910 5869,29 Мосты металлические с пролетным строе2249 4498 539,84 Передаточные устройства 4858 9716 1165,99 III. Машины и оборудование 14062 28124 3374,96 Силовые машины 1949 3899 467,96 Рабочие машины и оборудование 6887 13775 1653,09 Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 2621 5242 629,12 Вычислительная техника 2176 4352 522,28 Инструменты 67 135 16,31 Прочие машины и оборудование 359 718 86,18 IV. Транспортные средства 62695 12539 15046,83 Электровозы линий широкой колеи 12366 24733 2968,00 Тепловозы линий широкой колеи 6363 12727 1527,25 Мотор-вагонные секции 2310 4620 554,45 Дизель-поезда и автомотрисы линий ши378 757 90,95 Вагоны грузовые линий широкой колеи 30625 61251 7350,17 Рефрижераторные вагоны 224 449 53,98 Вагоны пассажирские и вагоны спец, типа линий широкой колеи 8663 17327 2079,31 У-ХН. Инвентарь производственный и хозяйственный, другие виды основных 511 1023 122,85 Контейнеры 267 535 64,29 Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета. Однако применение специального коэффициента 2 при линейном методе амортизационных начислений для целей налогового учета не даст необхо120 димых результатов. Если вернуться к табл. 3.2, и 3.4, то за 8 лет (с учетом НТО сроки полезного использования оборудования в развитых странах находятся в этой границе) можно увеличить средства для обновления основных средств, но их все равно не будет достаточно для воспроизводства оборудования в эти сроки. Так, при использовании в бухгалтерском учете, амортизации по сумме чисел лет, а в налоговом линейной амортизации с коэффициентом 2 сумма, выведенная из под налогообложения за восемь лет, составит 7,2%. Общая сумма, накопленная за счет бухгалтерской амортизации и выведенной из под налогообложения прибыли составит: ((13,33-12,50)+(13,33-11,67)+(13,33-10,83)+(13,33-10,00)+(13,33-9,17)+ +(13,33-8,33)+(13,33-7,50)+(6,69-6,66))*0,24 + 77,7 = 85,33%. Выход из сложившейся ситуации, на наш взгляд, возможен в двух направлениях: 1. сокращение срока полезного использования основных средств для целей налогового учета; 2. применение для целей налогового учета нелинейного метода с использованием прогрессивных коэффициентов к норме амортизации. При применении нелинейного метода начисления амортизации основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы техники. В этот период активные элементы основных производственных фондов имеют наибольшие эксплуатационные возможности, которые в процессе их использования снижаются. Постепенная утрата потребительских свойств оборудования экономически оправдывает этот метод амортизации для воспроизводства основного капитала, когда большая часть его стоимости списывается в период обеспечения максимальной отдачи техникопроизводственных возможностей по сравнению с более поздним возрастным периодом. Изменение сроков полезного использования, в сторону их уменьшения для целей налогового учета, и использование повышающих коэффициентов списания амортизации позволит в короткое время произвести совокупное 121 |