|
отчислении за весь срок полезного использования не возмещает капитальных вложений, а значит, не может обеспечить даже простое воспроизводство основных средств. Этот механизм действенен при условии, когда амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Увеличение этой разницы приведет к увеличению расходов в налоговом учете, следовательно, уменьшению налога на прибыль. На основании вышесказанного можно сделать вывод: в условиях сдерживания воспроизводственных возможностей бухгалтерской амортизации действующий налоговый кодекс РФ не в состоянии обеспечить многофункциональностьи налоговой политики. Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета. Изменение сроков полезного использования в сторону их уменьшения для целей налогового учета и использование повышающих коэффициентов списания амортизации позволят в короткое время произвести совокупное обновление основных фондов. Понятно, что оно будет осуществляться с учетом последних достижений научно-технического прогресса. По сравнению с единичным обновлением совокупное обновление средств труда представляет собой качественно новую ступень в обновлении основных средств, особенно активной части производственных фондов. Благодаря чему совокупное обновление выступает как особая производственная сила, которая в последнее время получила свое название синергический эффект. Для использования налоговой системы в процессе стимулирования воспроизводства основного капитала в работе предложено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприятий с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств. 152 |
I воспроизводственных процессов, можно получить за счет налоговой амортизации. Этот механизм действенен при условии, когда амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Увеличение этой разницы приведет к увеличению расходов в налоговом учете, следовательно, уменьшению налога на прибыль. Для целей простого воспроизводства при недостаточности бухгалтерской амортизации суммарная налоговая амортизация должна стремиться к следующей величине: (3.1) пс\ где Г* Р _ : п ежегодная амортизация для бухгалтерского учета. рассчитанная линейно, руб.; ) “ величина прибыли, освобождаемая от налогообложения за I 1 счет налоговой амортизации, рассчитанной линейно, руб.; п срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета, лет; I срок полезного использования основных средств для целей налогового учета, лет; Р первоначальная стоимость основных средств, руб.; <1 ставка налога на прибыль, в долях единицы. Во всех экономически развитых странах налоговая амортизация рассматривается как важнейший источник инвестиционных средств предприятий не только для простого, но и расширенного воспроизводства основного капитала. Одним из действенных инструментов государственного регулирования темпов обращения основного капитала, распределение инвестиций по сферам общественного производства и отраслям является косвенная льгота по налогу 105 Таблица 3.6 Эффект от применения ускоренной налоговой амортизации (млн. руб.) Основные средства Сумма амортизационных отчислений за год (мян. руб.) Эффект Аф*0Д4 (млн. руб.) при бухгалтерской амортизации П/п>*100% при налоговой амортизации 2*П/ЮМ00% Аф 2*Аф 1 2 3 4 Всего основных средств 12237 244756 29370,76 А. Производственные основные средства 120977 241954 29034,52 I .Здания 2821 5643 677,27 И. Сооружения 40885 81771 9812,59 Земляное полотно 4909 9818 1178,23 Верхнее строение пути 24455 48910 5869,29 Мосты металлические с пролетным строе2249 4498 539,84 Передаточные устройства 4858 9716 1165,99 III. Машины и оборудование 14062 28124 3374,96 Силовые машины 1949 3899 467,96 Рабочие машины и оборудование 6887 13775 1653,09 Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 2621 5242 629,12 Вычислительная техника 2176 4352 522,28 Инструменты 67 135 16,31 Прочие машины и оборудование 359 718 86,18 IV. Транспортные средства 62695 12539 15046,83 Электровозы линий широкой колеи 12366 24733 2968,00 Тепловозы линий широкой колеи 6363 12727 1527,25 Мотор-вагонные секции 2310 4620 554,45 Дизель-поезда и автомотрисы линий ши378 757 90,95 Вагоны грузовые линий широкой колеи 30625 61251 7350,17 Рефрижераторные вагоны 224 449 53,98 Вагоны пассажирские и вагоны спец, типа линий широкой колеи 8663 17327 2079,31 У-ХН. Инвентарь производственный и хозяйственный, другие виды основных 511 1023 122,85 Контейнеры 267 535 64,29 Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета. Однако применение специального коэффициента 2 при линейном методе амортизационных начислений для целей налогового учета не даст необхо120 обновление основных фондов. Понятно, что оно будет осуществляться с учетом последних достижений научно-технического прогресса. По сравнению с единичным обновлением совокупное обновление средств труда представляет собой качественно новую ступень в обновлении основных средств, особенно активной части производственных фондов. Благодаря чему совокупное обновление выступает как особая производственная сила, которая в последнее время получила свое название синергический эффект. Если в процессе единичного обновления появляются функции, присущие только данному средству производства, то в процессе совокупного обновления модифицируются разнообразные технологические процессы и методы. Понятно, что и уровень производительности средств труда при совокупном обновлении, вызывает большие качественные изменения. Обновление технологической системы в свою очередь повысит эффективность вложений по сравнению с ее поддержанием и уменьшит инфляцию издержек, поскольку удорожание производственных затрат в связи с большими потерями на ремонт питает инфляцию. Кроме того, произойдет дополнительное увеличение инвестиционного ресурса благодаря тому, что не придется осуществлять вложения в поддержание устаревших технологий и на капитальный ремонт. Для использования налоговой системы в процессе стимулировании воспроизводства основного капитала в работе предложено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприятий, с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств (табл. 3.7). В таблице представлено восемь классов, из них по семи разрешается увеличивать до двух раз в зависимости от класса срок нормативного списания стоимости для целей налогового учета. По восьмому классу активов разрешается применение линейного метода начисления амортизации, поскольку эти основные средства практически не подвержены моральному износу и могут использоваться в течение значительного периода времени. Срок 122 |