|
бухгалтерском учете. Увеличение этой разницы приведет к увеличению расходов в налоговом учете, следовательно, уменьшению налога на прибыль. На основании вышесказанного можно сделать вывод: в условиях сдерживания воспроизводственных возможностей бухгалтерской амортизации действующий налоговый кодекс РФ не в состоянии обеспечить многофункциональность налоговой политики. Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета. Изменение сроков полезного использования в сторону их уменьшения для целей налогового учета и использование повышающих коэффициентов списания амортизации позволит в короткое время произвести совокупное обновление основных фондов. Понятно, что оно будет осуществляться с учетом последних достижений научно-технического прогресса. По сравнению с единичным обновлением совокупное обновление средств труда представляет собой качественно новую ступень в обновлении основных средств, особенно активной части производственных фондов. Благодаря чему совокупное обновление выступает как особая производственная сила, которая в последнее время получила свое название синергический эффект. Для использования налоговой системы в процессе стимулировании воспроизводства основного капитала в работе предложено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприяти, с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств. с Таким образом, проведенный анализ показал, насколько существенным фактором для производителей являются более прогрессивные методы начисления амортизации для целей налогового учета. Применение ускоренных сроков возмещения совместно с определенным методом начисления амортизации позволит создать предпосылки для инвестиционной активности, направленной на 1ЬЗ |
димых результатов. Если вернуться к табл. 3.2, и 3.4, то за 8 лет (с учетом НТО сроки полезного использования оборудования в развитых странах находятся в этой границе) можно увеличить средства для обновления основных средств, но их все равно не будет достаточно для воспроизводства оборудования в эти сроки. Так, при использовании в бухгалтерском учете, амортизации по сумме чисел лет, а в налоговом линейной амортизации с коэффициентом 2 сумма, выведенная из под налогообложения за восемь лет, составит 7,2%. Общая сумма, накопленная за счет бухгалтерской амортизации и выведенной из под налогообложения прибыли составит: ((13,33-12,50)+(13,33-11,67)+(13,33-10,83)+(13,33-10,00)+(13,33-9,17)+ +(13,33-8,33)+(13,33-7,50)+(6,69-6,66))*0,24 + 77,7 = 85,33%. Выход из сложившейся ситуации, на наш взгляд, возможен в двух направлениях: 1. сокращение срока полезного использования основных средств для целей налогового учета; 2. применение для целей налогового учета нелинейного метода с использованием прогрессивных коэффициентов к норме амортизации. При применении нелинейного метода начисления амортизации основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы техники. В этот период активные элементы основных производственных фондов имеют наибольшие эксплуатационные возможности, которые в процессе их использования снижаются. Постепенная утрата потребительских свойств оборудования экономически оправдывает этот метод амортизации для воспроизводства основного капитала, когда большая часть его стоимости списывается в период обеспечения максимальной отдачи техникопроизводственных возможностей по сравнению с более поздним возрастным периодом. Изменение сроков полезного использования, в сторону их уменьшения для целей налогового учета, и использование повышающих коэффициентов списания амортизации позволит в короткое время произвести совокупное 121 обновление основных фондов. Понятно, что оно будет осуществляться с учетом последних достижений научно-технического прогресса. По сравнению с единичным обновлением совокупное обновление средств труда представляет собой качественно новую ступень в обновлении основных средств, особенно активной части производственных фондов. Благодаря чему совокупное обновление выступает как особая производственная сила, которая в последнее время получила свое название синергический эффект. Если в процессе единичного обновления появляются функции, присущие только данному средству производства, то в процессе совокупного обновления модифицируются разнообразные технологические процессы и методы. Понятно, что и уровень производительности средств труда при совокупном обновлении, вызывает большие качественные изменения. Обновление технологической системы в свою очередь повысит эффективность вложений по сравнению с ее поддержанием и уменьшит инфляцию издержек, поскольку удорожание производственных затрат в связи с большими потерями на ремонт питает инфляцию. Кроме того, произойдет дополнительное увеличение инвестиционного ресурса благодаря тому, что не придется осуществлять вложения в поддержание устаревших технологий и на капитальный ремонт. Для использования налоговой системы в процессе стимулировании воспроизводства основного капитала в работе предложено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприятий, с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств (табл. 3.7). В таблице представлено восемь классов, из них по семи разрешается увеличивать до двух раз в зависимости от класса срок нормативного списания стоимости для целей налогового учета. По восьмому классу активов разрешается применение линейного метода начисления амортизации, поскольку эти основные средства практически не подвержены моральному износу и могут использоваться в течение значительного периода времени. Срок 122 10%, которая умножается на коэффициент ускорения 2 и применяется к остаточной стоимости). Таблица 3.8 Расчет налоговой амортизации нелинейным методом, %. Показатель __Год____ 1 2 3 4 5 6 7 8 Амортизация, 20,0 16,0 12,8 10,24 8,19 6,55 5,24 4,19 Итого, в % 83,21 Таким образом, проведенный анализ показал, насколько существенным фактом для производителей являются более прогрессивные методы начисления амортизации для целей налогового учета. Применение ускоренных сроков возмещения совместно с определенным методом начисления амортизации позволят создать предпосылки для инвестиционной активности направленной на обновление основных производственных средств, а значит будущего экономического роста надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет. Государство недополученные денежные средства, которые должны были стать статьей бюджета «налог на прибыль», вернет в виде поступлений «налог на добавленную стоимость» НДС = 18% Кроме НДС, будет уплачен налог на собственность, будут платиться налоги с зарплаты людей производивших и продававших это оборудование. Поскольку предприятие купит это оборудование оно будет эксплуатироваться, приносить новый доход, следовательно, и налоги. Таким образом, действующая налоговая система содержит потенциальные возможности целенаправленного регулирования инвестиционного процесса в целях преодоления как межотраслевых, так и внутриотраслевых диспропорций за счет перелива основного капитала и достижение на этой основе сбалансированного устойчивого роста экономики страны. Налоговая политика имеет эффективные рычаги для воздействия на темпы воспроизводства основного капитала. Для этого важно реализовать на практике пред124 |