|
3. Внутренний брак затраты на исправление низкого качества, которое обнаружилось до того, как продукция покинула завод (такие как работа по переделке) 4. Внешний брак затраты, связанные с низким качеством, которое не выявилось до отгрузки (такие как претензии по качеству или неприятие заказчиком) В рамках этого подхода первые две категории отражают положительный наклон при построении зависимости затрат от уровня качества (измеренного количеством дефектов в изделиях) То есть, чем больше тратится средств на предотвращение брака и оценку качества, тем выше будет уровень качества С другой стороны две последние категории отражают отрицательный наклон при построении зависимости затрат от качества продукции Чем ниже уровень качества (больше дефектов), тем выше затраты на бракованную продукцию, независимо от того, обнаруживают их на заводе или за пределами завода Это различие в наклонах дает рост U-образной кривой, кривой суммарных затрат Это также дает толчок концепции о том, что эффективное управление качеством означает выбор такого уровня качества и комбинации затрат, относящихся ко всем четырем категориям, которые сводят к минимуму затраты на общее качество Если кто-либо принимает такой подход, анализ COQ становится важным постоянно действующим инструментом управленческого контроля не только для измерения качества на языке финансов (нормы выработки с первого раза, норма брака и т д ) С точки зрения множественных факторов изменения затрат, сведение поведения затрат к вопросу о постоянных, переменных и смешанных издержках не приведет к объяснению затрат так, чтобы это было полезно для выбора стратегических альтернатив в будущем Напротив, концентрация на сопоставлении постоянных и переменных 22 |
Глава 2 31 бы делать все правильно с первого раза. Практически Демииг считает анализ стоимости качества вводящей в заблуждение потерей времени. Другие авторы убеждены, что общая кривая стоимости качества имеет форму буквы «и» (Джуран [Juran], 1985). С точки зрения Джурана, регулярный непрерывный анализ COQ совершенно необходим, если менеджеры должны обеспечивать функционирование своей фирмы на относительно плоском участке этой кривой COQ. В одной из интерпретаций точки зрения Джурана, соответствующей аналитической системой является измерение и отслеживание затрат с помощью анализа, состоящего из четырех частей; 1, Предотвращение: затраты на предотвращение низкого качества (такие как органнзатщя групп качества для работников). 2. Оценка: затраты на мониторинг уровня качества (такие как системы отчетности по браку). 3, Внутренний брак: затраты па исправление низкого качества, которое обнаружилось до того, как продукция покинула завод (такие как работа по переделке). 4. Внешний брак:затраты, связанные с низким качеством, которое ire выявилось до отгрузки (такие как претензии по качеству или непринятие заказчиком). В рамках этого подхода, как показано на иллюстрации 2-2, первые две категории отражают положительный наклон при построении зависимости затрат от уровня качества (измеренного количеством дефектов в изделиях). То есть, чем больше тратится средств на предотвращение брака и оценку качества, тем выше будет уровень качества. С другой стороны, две последние категории отражают отрицательный наклон при построении зависимости затрат от качества продукции. Чем ниже уровень качества (больше дефектов), тем выше затраты на бракованную продукцию, независимо от того, обнаруживают их па заводе или за пределами завода. Это различие в наклонах дает U-образную кривую, графика суммарных затрат. Это также дает толчок рассуждению о том, что эффективное управление качеством означает выбор такого уровня качества и комбинации затрат, относящихся ко всем четырем категориям, которые сводят к мшшмуму затраты на общее качество. Если кто-либо принимает такой подход, анализ CQQ становится важным постоянно действующим инструментомуправленческого контроля нетолько для измерения качества на языке финансов (нормы выработки с первого роза, норма брака и т. д.). С другой стороны, для тех, кто считает, что невозможно концептуально и стратегически достигнуть слишком высокого уровня качества (Деминг [Deming], 1982), COQ-анализ — бесполезная потеря времени и денег. Принимая во внимание ту центральную роль, которую играют сейчасдискуссии о качестве, 32 ИЛЛЮСТРАЦИЯ 2-2 Соотношение между качеством н затратами Высокие Общие затраты Низкие Низкий Уровень качества Высокий кажется загадочным то, что анализ стоимости качества отсутствует в университетских учебниках и журналах по бухучету. Эта тема рассматривается гораздо глубже в главе 13, С точки зрения множественных факторов изменения затрат, сведение затрат к вопросу о постоянных, переменных и смешанных издержках не приведет к объяснению затрат так, чтобы это было полезно для выбора стратегических альтернатив в будущем. Напротив, концентрация на сопоставлении постоянных и переменных издержек может быть опасной в стратегической перспективе. В соответствии с исследованиями Симпсона и Матлера (Simpson and Mnthler, 1987), неверное предположите о том, что прибыль — это больше функция эффективной работы завода (распределения постоянных затрат), чем минимизации брака продукции (вопрос стоимости качества) привел компанию Ford Motors на грань неплатежеспособности в 1980 г. В случае с компанией Ford внимание к более широкому набору соответствующих определяющих факторов затрат (таких как качество, сложность и конструкция изделий) помогло исправить положение с рентабельностью, несмотря на то что эти факторы изменения затрат затем не стали ясно выраженной частью их системы управленческого учета. Сейчас они являются таковыми. СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ И СТРАТЕГИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЗАТРАТ Как отмечалось ранее, концепция SCM включает финансовые элементы трех тем из теории стратегического управления: анализ цепочек ценностей, анализ стратегического позиционирования и анализ затратообразующих факторов. На каждом из четырех этапов цикла стратегического управления эти |