|
переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат (Variable Costing), причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т е приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки это затраты, связаные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде [77]. Основные особенности метода поглощенных затрат: в основном используется для внешней отчетности; основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т е предполагает расчет полной себестоимости продукции; • предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные; . запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе 41 |
Управление издержками предприятия и анализ безубыточности 26 издержки со всей очевидностью следует отнести на себестоимость готового продукта, так как они включают силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и т.д. В то же время такой уверенности в отношении постоянных производственных издержек нет. Существует два варианта того, как распорядиться постоянными накладными издержками: ! включить их в состав производственной себестоимости, т.е. «размазать» равномерно по всей произведенной продукции, или ! подобно маркетинговым и административным издержкам отнести к затратам периода, т.е. отнести на совокупность затрат, связанных с реализацией продукции в конкретный период (чаще всего, месяц). Другими словами, центральным вопросом оценки себестоимости продукции является следующее какой период выбрать для отнесения постоянных производственных издержек: ! период, в котором издержки фактически появляются, ! период, в котором продукция реализуется. В классической литературе по учету издержек [13] описываются два метода калькуляции себестоимости: ! метод поглощенных затрат (Absorption Costing), при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе; ! метод прямых затрат (Direct Costing), при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию. Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат (Variable Costing), причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки. Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т.е. приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди. Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы Управление издержками предприятия и анализ безубыточности 27 для производства продукции. Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки – это затраты, связаные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде. Для иллюстрации различия между подходами рассмотрим следующий пример. Предприятие производит один вид продукции, который характеризуется следующими данными. Цена за единицу продукции (без НДС) …………………... 11 тыс. грн. Переменные издержки на единицу продукции …….……. 8 тыс. грн. Постоянные производственные издержки за месяц …….. 240 тыс. грн. Нормальный уровень производства ……………………… 150 изделий Административные и маркетинговые издержки в месяц... 100 тыс. грн. Объем производства и реализации готовой продукции представлен в таблице. Таблица 11. Номер месяца 1 2 3 4 5 6 Объем продаж 140 130 160 150 160 160 Объем производства 150 150 150 150 170 130 При этом на начало первого периода склад был пуст. Проведем сравнительный анализ расчета себестоимости и прибыли в каждом месяце с помощью двух сравниваемых методов. В таблице 12 представлены результаты расчета согласно методу прямых издержек. Табл. 12. Расчет прибыли по методу прямых издержек Номер месяца 1 2 3 4 5 6 Запасы на начало 0.00 80.00 240.00 160.00 160.00 240.00 Переменные издержки 1200.00 1200.00 1200.00 1200.00 1360.00 1040.00 Запасы на конец 80.00 240.00 160.00 160.00 240.00 0.00 Себестоимость 1120.00 1040.00 1280.00 1200.00 1280.00 1280.00 Пост. произв. Издержки 240.00 240.00 240.00 240.00 240.00 240.00 Суммарные произв. Изд. 1360.00 1280.00 1520.00 1440.00 1520.00 1520.00 Выручка 1540.00 1430.00 1760.00 1650.00 1760.00 1760.00 Управление издержками предприятия и анализ безубыточности 28 Валовая прибыль 180.00 150.00 240.00 210.00 240.00 240.00 Общехоз. издержки 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 Чистая прибыль 80.00 50.00 140.00 110.00 140.00 140.00 В таблице 13 аналогичные расчеты проведены с помощью метода поглощенных затрат. Табл. 13. Расчет прибыли по методу поглощенных затрат Номер месяца 1 2 3 4 5 6 Запасы на начало 0.00 96.00 288.00 192.00 192.00 282.35 Производ. издержки 1440.00 1440.00 1440.00 1440.00 1600.00 1280.00 Запасы на конец 96.00 288.00 192.00 192.00 282.35 0.00 Себестоимость 1344.00 1248.00 1536.00 1440.00 1509.65 1562.35 Выручка 1540.00 1430.00 1760.00 1650.00 1760.00 1760.00 Валовая прибыль 196.00 182.00 224.00 210.00 250.35 197.65 Общехоз. издержки 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 Чистая прибыль 96.00 82.00 124.00 110.00 150.35 97.65 Принципиальное различие между расчетными схемами достаточно очевидно из приведенных в таблицах данных. Следует отметить, что в соответствии с обеими схемами суммарная величина прибыли за полугодие одинакова и составляет 660 тыс. грн. Следовательно, в общем итоге предприятие ничего не теряет и ничего не выигрывает. Приведем вкратце основные особенности рассмотренных подходов и их отношение к реальной практике на украинских предприятиях. Основные особенности метода поглощенных затрат: ! наиболее часто применяется на украинских предприятиях. ! в основном используется для внешней отчетности. ! основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции. ! предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные. ! запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости. ! так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости |