|
Таблица II Рабочий формат анализа безубыточности Переменные издержки на единицу продукции Исходные 1 Планируемые Сырье 30.49 37.19 Пар 11.96 11.96 Электроэнергия 4.34 3.65 Прямой труд 1.23 0.74 Потери от брака 0.19 0.10 Прочие 0.08 0.08 Всего 48.28 53.71 Постоянные издержки за 1 год Непрямой труд 114,456 130,480 Отчисления на соцстрах 77,811 88,705 Амортизация 824,609 1,600,000 Общецеховые расходы 138,127 154,702 Общезаводские и административные расходы 1,584,579 1,426,121 Прочие расходы 12,056.00 12,056.00 Всего 2,751,638 3,412,064 Цена единицы продукции 88.71 100.00% 99.36 100.00% Минус переменные расходы Вложенный доход 48.28 40.43 54.43% 45.57% 53.71 45.65 54.06% 45.94% Точка безубыточности 68,061 6,037,691 ед прод 74,746 7,426,420 ед прод Оценка прибыли План продажи 94,500 ед прод 108,675 ед прод Доход Минус переменные издержки Минус постоянные издержки Прибыль Запас безопасности Запас безопасности (%) 8,383,095 4,562,555 2,751,638 1,068,903 2,345,404 27.98% 10,797,426 5,836,556 3,412,064 1,548,807 3,371,006 31.22% В результате реализации некоторого проекта предприятие планирует следующие изменения Приобретение нового оборудования общей стоимостью 16 8 млн руб со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0 8 млн руб Предполагается, что старое 74 |
Управление издержками предприятия и анализ безубыточности 37 Различие состоит в том, что переменные издержки показаны снизу, а постоянные сверху. Здесь, переменные издержки представлены в виде расстояния по вертикали между осью ОХ и линией ОВ, начинающейся в начале О. Постоянные издержки добавляются по вертикали, оставаясь неизменными. В результате этого линия совокупных издержек АС проходит параллельно ОВ на расстоянии, равном АО = ВС, что соответствует постоянным издержкам. 2.3. Рабочий формат для анализа безубыточности и целевого планирования прибыли Для проведения практических расчетов по анализу безубыточности рекомендуется специальный рабочий формат. В этом формате все издержки разделены на переменные и постоянные. Предусматривается проведение двух вариантов расчета: первый соответствует существующему состоянию предприятия, второй новому, который ожидается получить после внедрения инвестиционного проекта. Рассмотрим процедуру использования данного формата на конкретном примере, который помещен ниже. Исходное состояние предприятия соответствует первой числовой колонке рабочего формата. В результате реализации некоторого проекта предприятие планирует следующие изменения. Приобретение нового оборудования общей стоимостью 16.8 млн. грн. со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0.8 млн. грн. Предполагается, что старое оборудование будет полностью выведено из Доход, издержки Рис. 9. Обратный график безубыточности АС – линия совокупных издержек; OD – линия дохода N BEP Пост. издержки Перемен. издержки Прибыль Объем выпуска X Прибыль Убыток B D A O C Управление издержками предприятия и анализ безубыточности 38 эксплуатации и предприятие планирует продать его. Внедрение нового оборудования приводит к следующим последствиям: • затраты на электроэнергию уменьшаются на 16 процентов, • стоимость сырья увеличивается на 22 процента, • потери на брак уменьшаются на 50 процентов, • постоянные затраты на оплату труда вместе с отчислением на соцстрах увеличиваются на 14 процентов, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции уменьшаются на 40 процентов, • общецеховые расходы также увеличиваются на 12 процентов. Внедрение нового оборудования за счет улучшения качества выпускаемой продукции по оценкам отдела сбыта позволит продавать продукцию по более высокой цене (на 12 процентов) и объем реализации планируется также увеличить на 15 процентов. Таблица 17. Рабочий формат анализа безубыточности Переменные издержки на единицу продукции Исходные Планируемые Сырье 30.49 37.19 Пар 11.96 11.96 Электроэнергия 4.34 3.65 Прямой труд 1.23 0.74 Потери от брака 0.19 0.10 Прочие 0.08 0.08 Всего 48.28 53.71 Постоянные издержки за 1 год Непрямой труд 114,456 130,480 Отчисления на соцстрах 77,811 88,705 Амортизация 824,609 1,600,000 Общецеховые расходы 138,127 154,702 Общезаводские и административные расходы 1,584,579 1,426,121 Прочие расходы 12,056.00 12,056.00 Всего 2,751,638 3,412,064 Цена единицы продукции 88.71 100.00% 99.36 100.00% Минус переменные расходы 48.28 54.43% 53.71 54.06% Вложенный доход 40.43 45.57% 45.65 45.94% Точка безубыточности 68,061 ед. прод. 74,746 ед. прод. Управление издержками предприятия и анализ безубыточности 39 6,037,691 7,426,420 Оценка прибыли План продажи 94,500 ед. прод. 108,675 ед. прод. Доход 8,383,095 10,797,426 Минус переменные издержки 4,562,555 5,836,556 Минус постоянные издержки 2,751,638 3,412,064 Прибыль 1,068,903 1,548,807 Запас безопасности 2,345,404 3,371,006 Запас безопасности (%) 27.98% 31.22% В колонке, соответствующей планируемому состоянию предприятия, последовательно заносятся все изменения, которые являются следствием инвестиционного проекта. В частности, поскольку предприятие продает старое оборудование, амортизация рассчитывается исходя из стоимостных показателей капитальных издержек. Сопоставляя данные обоих вариантов расчета, можно сделать вывод о том, что инвестиционный проект приводит к следующим изменениям состояния предприятия с точки зрения его безубыточности: точка безубыточности увеличилась с 68,061 единиц продукции до 74,746. Этот факт сам по себе квалифицируется как негативное изменение. В то же время, за счет планируемого увеличения объема продаж величина прибыли до налогов увеличивается с 1,068,903 грн. до 1,548,807. Как конечный результат запас безопасности увеличивается. Следует заметить, что это положительное изменение еще не говорит о том, что инвестиционный проект следует принять. Улучшение прибыльности предприятия является лишь необходимым условием эффективности инвестиционного проекта, но не достаточным. Особенностью анализа безубыточности для нескольких видов продукции является совмещенность постоянных издержек в составе единого формата безубыточности, как это представлено ниже. Продукция A Продукция B Всего Выручка 100,000 100% 300,000 100% 400,000 100.0% Минус перем. издержки 70,000 70% 120,000 40% 190,000 47,5% Вложенный доход 30,000 30% 180,000 60% 210,000 52.5% Минус пост. издержки 141,750 Чистая прибыль 68,250 По расчетам получаем: Общая точка безубыточности = 000,270 525.0 750,141 = . |