|
и з Тем не менее, было обращено внимание на данный основополагающий элемент авторами учебного пособия “Налоги; теория и практика”1. К принципам построения налоговой системы авторы учебного пособия относят следующие: простота алгоритма отдельных налогов; отсутствие дублирования; простота и экономичность системы сбора налогов; стабильность; законодательное регламентирование; пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство; равенство по доходам и правам граждан, облагаемых равным налогом; приемлемый размер общего налогового давления; справедливость по горизонтали; справедливость по вертикали. Данный перечень, в определенной степени, дает представление об основополагающих началах, принципах построения налоговой системы, но, вместе с тем, недостаточно четко сформулированы принципы с точки зрения юридической науки. Принцип отсутствия, дублирования принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами. Простота и экономичность системы сбора налогов принцип экономичности взимания налогов. Принцип законодательное регламентирования принцип законодательного закрепления принципов, форм и методов построения налоговой системы. Принцип пропорциональности налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство принцип удовлетворения социальных потребностей общества посредством взимания налогов. Принцип равенства по доходам и правам граждан, облагаемых равными налогами принцип равномерного распределения налогового бремени. Принцип приемлемого размера общего налогового давления принцип определения предела прину1 Глухое В.В., Долъде И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. -СПб., 1996. С. 18. |
129 В свою очередь,-А.В. Брызгалин выделяет следующие обязательные элементы, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства: систему налоговых органов; систему и принципы налогового законодательства; принципы налоговой политики; порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; подход к решению проблемы международного двойного налогообложения1. Принципиальных отличий в данных перечнях элементов налоговой системы нет, за исключением того, что С.Г, Пепеляев не придает должного значения системе налогов, а у А.В. Брызгалина такой элемент и вовсе отсутствует. Тем не менее, в основе любой налоговой системе должна лежать система налогов и сборов, взимаемых в данном государстве с присущими ей условиями и принципами построения. Важным составляющим элементом налоговой системы являются принципы ее построения. В финансово-правовой науке, в частности, налогово-правовой, отсутствует как таковой институт принципов построения налоговой системы. Данный институт не нашел своего отражения в таких, казалось бы, наиболее популярных, учебных пособиях по налоговому праву как “Основы налогового права” под редакцией С.Г. Пепеляева, “Налоги и налоговое право” под редакцией А.В. Брызгалина. Тем не менее, было обращено внимание на данный основополагающий элемент авторами учебного пособия “Налоги: теория и практика”2. К принципам построения налоговой системы авторы учебного пособия относят следующие: простота алгоритма отдельных налогов; отсутствие дубш 1 Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2000. С. 178. 2 Глухое в.В., Дольдо ИЯ. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. СПб., 1996. С. 18. рования; простота и экономичность системы сбора налогов; стабильность; законодательное регламентирование; пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство; равенство по доходам и правам граждан, облагаемых равным налогом; приемлемый размер общего налогового давления; справедливость по горизонтали; справедливость по вертикали. Данный перечень, в определенной степени, дает представление об основополагающих началах, принципах построения налоговой системы, но, вместе с тем, недостаточно четко сформулированы принципы с точки зрения юридической науки. Принцип отсутствия, дублирования принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами. Простота и экономичность системы сбора налогов принцип экономичности взимания налогов. Принцип законодательное регламентирования принцип -законодательного закрепления принципов, форм и методов построения налоговой системы. Принцип пропорциональности налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство принцип удовлетворения социальных потребностей общества посредством взимания налогов. I{ринцип равенства по доходам и правам граждан, облагаемых равными налогами принцип равномерного распределения налогового бремени. Принцип приемлемого размера общего налогового давления принцип определения предела принудительного изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов. Интересен подход авторов к содержанию принципов справедливости по горизонтали и справедливости по вертикали. Справедливость по горизонтали, по мнению авторов, предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налога. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному по |