|
119 является его первоначальной и самой древней формой современницей того общее! венного строя, который основывался на земельной собственности”1. Первоначальный смысл этого разделения состоит в том, что прямые налоги налогоплательщики уплачивают непосредственно в виде прямого вычета из дохода, косвенные перекладывают на потребителя своей продукции. Однако, критерий деления налогов на прямые и косвенные переложение на потребителя, на деле часто не соответствует действительности, поскольку прямые налоги при благоприятных обстоятельствах также могут быть переложены через механизм роста цен, в то время как косвенные нс обязательно являются перелагаемыми, поскольку рынок не всегда в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. Основной вопрос финансов, без сомнения, есть вопрос о платеже налога, о переложении его и обложении им. Вопрос о переложении налога является существенным при законодательной проработке проектов законов о введении того или иного нового налога, а также повышении ставок налогов. Налог имеет две стороны: явную и скрытую. Часто тот, кто официально вносит налог, в сущности, вовсе не несет его на себе, и обратно, налог часто падает на лицо, свободное от обложения (косвенные налоги). Имеется целый ряд явлений переложения, сложения и уклонения от налога явлений, образующих наиболее интересную область финансового права12. В случае, если налог совершенно нс уплачивается, тогда имеется полное уклонение от податной обязанности, т.е. неплатеж налога без перенесения его на какое-либо другое лицо (сложение налога). Это может произойти и 1 Маркс К. Парламент. Голосование 26 ноября. Бюджет Дизраэли //Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 3. С. 498. 2 Edgeworth. The pure theory o f taxation. E. J. 1897; Seligman. On the Ritting and incidence of taxation. New York. 1899. |
135 ваьий в названиях предприятий, фирм, организаций и рекламу иностранных товаров (Курская и Орловская области), налог ва содержание киноустановок (Тамбовская область), целевой сбор на проведение овощной компании (Ямало-ненецкий автономный округ), сбор за право подключения водопровода (Вологодская область) и другие1. В основе деления налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, образующие систему налогов и сборов Российской Федерации, лежит степень компетентности органов власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов. Помимо государственных и местных налогов, налоги также подразделяются на раскладочные и количественные; на закрепленные и регулирующие; на общие и целевые; на регулярные и разовые; на прямые и косвенные. Наиболее существенное значение для целей построения оптимальной налоговой системы имеют прямые и косвенные налоги. Терминология разделения налогов на прямые и косвенные возникла еще в 17 веке. Исторически прямые налоги появились раньше косвенных. “Прямое обложение является его первоначальной и самой древней формой современницей того общественного строя, который основывался на земельной собственности”'. Первоначальный смысл этого разделения состоит в том, что прямые налоги налогоплательщики уплачивают непосредственно в виде прямого вычета из дохода, косвенные перекладывают на потребителя своей продукции. Однако, критерий деления налогов на прямые и косвенные переложение на потребителя, на деле часто не соответствует действительности, 1 Налоговая политика: что год грядущий нам готовит //Экономика и жизнь. 1995. № 27, С. 3. * Маркс К. Парламент. Голосование 26 ноября. Бюджет Дизраэли //Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 3. С. 498. 136 поскольку прямые налоги при благоприятных обстоятельствах также могут быть переложены через механизм роста цен, в то время, как косвенные не обязательно являются перелагаемыми, поскольку рынок не всегда в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. Основной вопрос финансов, без сомнения, есть вопрос о платеже налога, о переложении его и обложении им. Вопрос о переложении налога является существенным при законодательной проработке проектов законов о введении того или иного нового налога, а также повышении ставок налогов. Налог имеет две стороны: явную и скрытую. Часто тот, кто официально вносит налог, в сущности, вовсе не несет его на себе, и обратно, налог часто падает на лицо, свободное от обложения (косвенные налоги). Имеется целый ряд явлений переложения, сложения и уклонения от налога явлений, образующих наиболее интересную область финансового права1. В случае, если налог совершенно не уплачивается, тогда имеется полное уклонение от податной обязанности, т.е. неплатеж налога без перенесения его на какое-либо другое лицо (сложение налога). Это может произойти и вследствие обмана и по причине отсутствия самого объекта обложения. Но допустим, что последнее не имеет места, тогда могут произойти явления наложения, переложения и несения налога. Наложением признается падение de jure налога на плательщика, который может уплатить его сам, но может перевести его иа других. Переложение есть тот процесс, посредством которого налогооблагаемое лицо стремится сбросить целиком или частью налоговое бремя на других. Другими словами, переложение налога имеется, когда налогоплательщик de jure сбрасывает налог на налогоплательщика de facto, который в свою очередь или переносит его на других или уплачивает его сам. 1 Edgeworth. The pure theory of taxation. E. J. 1897; Seligman. On the Ratling and incidence of taxation. New York. 1899. |