|
120 вследствие обмана и по причине отсутствия самого объекта обложения. Но допустим, что последнее не имеет места, тогда могут произойти явления наложения, переложения и несения налога. Наложением признается падение dc jure налога на плательщика, который может уплатить его сам, но может перевести его на других. Переложение есть тот процесс, посредством которого налогооблагаемое лицо стремится сбросить целиком или частью налоговое бремя на других. Другими словами, переложение налога имеется, когда налогоплательщик de jure сбрасывает налог на налогоплательщика de facto, который в свою очередь или переносит его на других или уплачивает его сам. Когда устанавливается налог, то необходимо всегда предварительно исследовать, увеличивается или уменьшается, благодаря ему, спрос или предложение товаров или услуг, подвергшихся обложению. По существу переложение налога может произойти только вместе с изменением цены, а последняя, в свою очередь, может зависеть лишь от увеличения или уменьшения спроса или предложения. Вследствие этого, явления переложения налога состоят в тесной связи с явлениями ценности и в некоторой степени оказываются даже их последствием. Прямые налоги (за исключением налога на прибыль организаций) менее поддаются переложению, чем косвенные. Некоторые из косвенных налогов, например, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, также не имеют никакого переложения. Но вообще, косвенные налоги, и особенно касающиеся потребления (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы) отличаются особенно большей псрслагаемостью. |
136 поскольку прямые налоги при благоприятных обстоятельствах также могут быть переложены через механизм роста цен, в то время, как косвенные не обязательно являются перелагаемыми, поскольку рынок не всегда в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. Основной вопрос финансов, без сомнения, есть вопрос о платеже налога, о переложении его и обложении им. Вопрос о переложении налога является существенным при законодательной проработке проектов законов о введении того или иного нового налога, а также повышении ставок налогов. Налог имеет две стороны: явную и скрытую. Часто тот, кто официально вносит налог, в сущности, вовсе не несет его на себе, и обратно, налог часто падает на лицо, свободное от обложения (косвенные налоги). Имеется целый ряд явлений переложения, сложения и уклонения от налога явлений, образующих наиболее интересную область финансового права1. В случае, если налог совершенно не уплачивается, тогда имеется полное уклонение от податной обязанности, т.е. неплатеж налога без перенесения его на какое-либо другое лицо (сложение налога). Это может произойти и вследствие обмана и по причине отсутствия самого объекта обложения. Но допустим, что последнее не имеет места, тогда могут произойти явления наложения, переложения и несения налога. Наложением признается падение de jure налога на плательщика, который может уплатить его сам, но может перевести его иа других. Переложение есть тот процесс, посредством которого налогооблагаемое лицо стремится сбросить целиком или частью налоговое бремя на других. Другими словами, переложение налога имеется, когда налогоплательщик de jure сбрасывает налог на налогоплательщика de facto, который в свою очередь или переносит его на других или уплачивает его сам. 1 Edgeworth. The pure theory of taxation. E. J. 1897; Seligman. On the Ratling and incidence of taxation. New York. 1899. Когда устанавливается налог-, то необходимо всегда предварительно исследовать, увеличивается или уменьшается, благодаря ему, спрос или предложение товаров или услуг, подвергшихся облож ению . Но сущ еству переложение налога может произойти только вместе с изменением пены, а последняя, в свою очередь, может зависеть лишь от увеличения или уменьшения спроса или предложения. Вследствие этого, явления переложения налога состоят в тесной связи с явлениями ценности и в некоторой степени оказываются даже их последствием. Прямые налоги (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) менее поддаются переложению, чем косвенные. Некоторые из косвенных, например, налоги на имущество, переходящ ее в порядке наследования или дарения, также не имеют никакого переложения. Но вообще, косвенные налоги, и особенно касающиеся потребления (налог на д о бавленную стоимость, налог с продаж, акцизы) отличаются особенно большей нерелагаемостью. Вследствие этого, крайне важно в процессе реформирования организовать налоговую систему таким образом, чтобы процессы переложения были предусмотрены и справедливым образом учтены в своих результатах. Прямыми налогами облагается лицо, доход или капитал. Взимаются они в соответствии с данными о регистрации налогоплательщиков. Свойство прямых налогов поражать у налогоплательщиков некоторые элементы, имеющ ие характер устойчивости, постоянства или, по крайней мерс, длительности, как существование или владение. Косвенные налоги падают на действия, факты или обмен и взыскиваются посредством тарифов. Свойство косве!ШЫХ налогов поражать не качество или владение, а обстоятельство, частные факты. При прямых налогах государство и местные органы власти делают заключение о налогоспособности лиц по непосредственным признакам 137 |