|
152 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным бюджетными организациями, устанавливается налоговая ставка в размере 12 процентов. Целесообразность определения отдельного режима налогообложения доходов бюджетных организаций, в том числе и органов внутренних дел, путем установления налоговой ставки в размере 12 процентов не снимает общую проблему извлечения дополнительных доходов бюджетными организациями. Необходимо законодательное закрепление следующего положения: доходы бюджетных организаций, в том числе и органов внутренних дел, полученные ими от осуществления предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, признаваемые неналоговыми доходами бю джетов соответствующих уровней, зачисляемые в соответствующие бюджеты освобождаются от обложения налогом на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. в случае самостоятельного распоряжения бюджетными организациями доходами, полученными от осуществления предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, налогообложение этих доходов производится по ставке 12 процентов. Важным составляющим элементом налоговой системы являются принципы сс построения. В финансово-правовой науке, в частности, налоговоправовой, отсутствует как таковой институт принципов посфоения налоговой системы. Принципами построения налоговой системы следует считать: принцип простоты алгоритма отдельно взятых налогов; принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами; принцип экономичности взима |
129 В свою очередь,-А.В. Брызгалин выделяет следующие обязательные элементы, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства: систему налоговых органов; систему и принципы налогового законодательства; принципы налоговой политики; порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; подход к решению проблемы международного двойного налогообложения1. Принципиальных отличий в данных перечнях элементов налоговой системы нет, за исключением того, что С.Г, Пепеляев не придает должного значения системе налогов, а у А.В. Брызгалина такой элемент и вовсе отсутствует. Тем не менее, в основе любой налоговой системе должна лежать система налогов и сборов, взимаемых в данном государстве с присущими ей условиями и принципами построения. Важным составляющим элементом налоговой системы являются принципы ее построения. В финансово-правовой науке, в частности, налогово-правовой, отсутствует как таковой институт принципов построения налоговой системы. Данный институт не нашел своего отражения в таких, казалось бы, наиболее популярных, учебных пособиях по налоговому праву как “Основы налогового права” под редакцией С.Г. Пепеляева, “Налоги и налоговое право” под редакцией А.В. Брызгалина. Тем не менее, было обращено внимание на данный основополагающий элемент авторами учебного пособия “Налоги: теория и практика”2. К принципам построения налоговой системы авторы учебного пособия относят следующие: простота алгоритма отдельных налогов; отсутствие дубш 1 Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2000. С. 178. 2 Глухое в.В., Дольдо ИЯ. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. СПб., 1996. С. 18. 152 flawи не уделено внимание рассмотрению таких, существенных элементе» юридического состава налога на прибыль предприятий и организаций как льготы и меры ответственности налогоплательщиков. Это связано с тем, Hi-орассмотрение проблем по вопросам о сущности, предоставлении льгот, пределах и объеме ответственности налогоплательщиков должно стать предметом отдельного исследования. Частичное же рассмотрение столь важных вопросов не имеет значения. Таким образом, исследование вопроса о системе и юридическом составе налогов, взимаемых с юридических лиц, на примере налога на прибыль предприятий и организаций, позволяет сделать нам следующие выводы. На наш взгляд, налоговая система это совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм, принципов и методов построения системы налогов, компетенция органов государственной власти в области налогового регулирования и осуществления налогового контроля, а также способы взаимодействия их между собой, порядок и условия установления, введения и отмены налогов, методы исчисления, меры ответственности налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов. Принципами построения налоговой системы следует считать: принцип простоты алгоритма отдельно взятых налогов; принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами; принцип экономичности взимания налогов; принцип законодательного закрепления основ, форм и методов пошроения налоговой системы; принцип удовлетворения социальных потребностей общества посредством взимания налогов; принцип равномерного распределения налогового бремени; принцип определения предела принудительного изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов; принцип справедливости по горизонтали; принцип справедливости по вертикали. 161 19. Налоговая система это совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов построения системы налогов, компегенцияорганов государственной власти в области наложного регулирования и осуществления налогового контроля, а также способы взаимодействия их между собой, порядок и условия установления, введения и отмены налогов, методы исчисления, меры ответственности налогоплательщиков идолжностных лиц налоговых органов. 20. Принципами построения налоговой системы следует считать: 1) принцип простоты алгоритма отдельно взятых налогов; 2) принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами; 3) принцип экономичности взимания налогов; 4) принцип законодательного закрепления основ, форм и методов построения налоговой системы; 5) принцип удовлетворения социальных потребностей общества посредством взимания налогов; 6) принцип равномерного распределения налогового бремени; 7) принцип определения предела принудительного изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов; 8) принцип справедливости по горизонтали; 9) принцип справедливости по вертикали. 2J. В п. 10 ст. 82 Закона Российской Федерации “О налоге па прибыль предприятии и организаций” от 27 декабря 1991 г. № 2П6-1 внести следующее дополнение: после слов “над расходами” дополнить словами в случае ее неиспользования на осуществление основной уставной деятельности”. |