|
31 не вытекающие из Конституции Российской Федерации, но принятые в соответствии с ней. Нельзя нс согласиться с А.Н. Козмринмм, который отмечает, что ‘‘принципы права как основные начала нормативного регулирования являются своего рода камертоном всего последующего нормотворчества. Они гарантируют непрерывность, последовательность законодательного процесса, обеспечивают взаимосвязь налогового права и налогового законодательства, адаптируют налоговое нормотворчество к особенностям традиционного правосознания населения” 1. Исходя из основных конституционных принципов ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации содержит следующие основные начала законодательства о налогах и сборах12: 1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается па признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогоЕ! учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации. 1Козырни АЛ. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт. 1993. С. 77. 2СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. |
Р О С AS rt-: -'.i-.il’**Cl i x & сийской Федерации. Возможность этого признается и Конституционным судом Российской Федерации. В п. 3 постановления от 21 марта 1997 г.1 указано, что “принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно предопределяемой положениями Конституции Российской Федерации, в соответствии со ст. 71 (п. “а”), находятся в ведении Российской Федерации". Таким образом, к общим принципам налогообложения могут быть отнесены положения, как вытекающие из Конституции Российской Федерации и выступающие гарантиями реализации основных начал социального, государственного и национального устройства, так и не вытекающие из Конституции Российской Федерации, но принятые в соответствии с ней. Основные принципы налогообложения выполняют роль гарантов реализации и соблюдения основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма различными способами в законодательной, правоприменительной и судебной практике. Законодательным органам основные принципы задают направления в нормотворчестве. В законах эти принципы должны развиваться и конкретизироваться. Законодатель не может отказаться от воплощения в законе того или иного принципа. Основные принципы выступают, в свою очередь, критериями оценки законодательных актов. Положения закона, не соответствующие основным принципам налогообложения, должны признаваться неконституционными и не подлежащими применению. Нельзя не согласиться с А.Н. Козыриным, который отмечает, что “принципы права как основные начала нормативного регулирования являются своего рода камертоном всего последующего нормотворчества. Они гарантируют непрерывность, последовательность законодательного про1 Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 13. Ст. 1602. 42 * ♦ * цесса, обеспечивают взаимосвязь налогового права и налогового законодательства, адаптируют налоговое нормотворчество к особенностям традиционною правосознания населения”'. Исходя из четырех правил А. Смита, основных конституционных принципов принципы налогообложения получили свое закрепление в Налоговом кодексе Российской Федерации части первой от 31 июня 1998 г. № И 6-Ф 31. Статья третья Налогового кодекса содержит следующие основные начала законодательства о налогах и сборах: 1) законность установления налогов и сборов; 2) обязанность каждого лица уплачивать налоги и сборы при наличии соответствующего экономического основания; 3) всеобщность налогообложения; 4) равенство налогообложения (учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога); 5) запрещение дискриминационного характера и различного применения налогов и сборов исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; 6) недопустимость установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости о г формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; 7) недопустимость налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав; 8) недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации (в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ? Козырни А Л . Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт. 1993. С. 77. |