|
33 Не прибегая к анализу вышеизложенных принципов налогообложения, закрепленных в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, отвечающих основным конституционным положениям и принципам налогообложения, необходимо отметить следующее, что ни разработчики Налогового кодекса, ии представители законодательных органов при его принятии нс подошли с должным пониманием основополагающих начал в области правового регулирования налогообложения. Примером этому является даже тот факт, что пять из семи принципов были внесены в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации при внесении изменений и дополнений, утвержденных Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ1. Нс закреплены в Налоговом кодексе следующие принципы налогообложения, на наш взгляд, законодательное закрепление которых является настоятельной необходимостью: 1) принцип справедливости налогообложения (содержанием является установление прогрессивного налогообложения доходов физических лиц); 2) принцип публичной цели взимания налогов и сборов (государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и должно расходовать налоговые поступления на эти цели); 3) принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается с целью получения дохода, 4) Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Принцип ограничивает включение норм налогообложения в законы, не посвященные налогообложению как таковому (ст. 1 ч. 6 Налогового кодекса РФ). А. Смит утверждал, что при системе государственного управления, при которой государство не руководит деятельностью отдельных личностей (системы естественной свободы), у государства имеются три обязанности. Вопервых, государство обязано оберегать свое общество от внешних врагов; во-вторых, государство обязано оберегать каждого члена общества от всякой 1СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3487. |
м * * Научная новизна диссертации определяется, прежде всего, самой темой исследования, ставшей особенно актуальной в современных условиях в связи с социальной напряженностью в обществе в процессе реорганизации экономики в Российской Федерации, Диссертация представляет собой первое исследование правовых вопросов налогообложения некоммерческих организаций, теоретических основ правового регулирования налоговых отношений с учетом новых взглядов на право и правоотношение в целом. В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики налогообложения, направленные на совершенствование механизма правового регулирования налоговых отношений различных форм деятельности. На защиту выносятся следующие основные положения: 1. Обоснование законодательного закрепления принципов налогообложения, не отраженных в Налоговом кодексе Российской Федерации (части первой) таких как: принцип справедливости налогообложения (содержанием является установление прогрессивного налогообложения доходов физических лиц); принцип публичной цели взимания налогов и сборов (государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и должно расходовать налоговые поступления на эти цели); принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению); принцип ограничения специализации налогов и сборов (по общему правилу налог не предназначен для определенного расхода); I 44 лож ениж Примером этом у является даже тот факт, что семь и.з двенадцати принципов были внесены в ст. 3 Налогового кодекса при внесении изменений и дополнений, утверж денны х Федеральным законом от 9 июля J.999 г. .Ча 154-Ф З1. Н е закреплены в ] (алоговом кодексе следую щ ие принципы налогооблож ения, на наш взгляд, законодательное закрепление которых является настоятельной необходимость для нашего общества: 1) принцип справедливости налогообложения (содерж анием является установление прогрессивного налогообложения доходов физических лиц); 2) принцип публичной цели взимания налогов и сборов (государство не м ож ет иметь потребности, отличные от потребностей общ ества, и долж но расходовать налоговые поступления на эти цели); 3) принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению); 4) принцип о]раничения специализации налогов и сборов (но общ ему правилу налог нс предназначен для определенного расхода); 5) принцип ограничения форм налош вого законодательства (oi-раничение включения норм налогообложения в законы, нс посвященные налогооблож ению , как таковому). Таким образом, основываясь на вышеизложенном необходим о еще раз обратиться к теоретическим обоснованиям потребности государства в собственны х финансовых ресурсах, сформулированных Л. Смитом, Он утверждал, что при системе государственного управления, при которой государство не руководит деятельностью отдельных личностей (системы естественной свободы), у государства имеются три обязанности. Во-первых, государство обязано оберегать свое общ ество от внешних врагов; воСЗ РФ. 1999. JVo 28. Ст. 3487. I сийской Федерации и нормативным правовым актам органов местного самоуправления о налогах и сборах исходя из положений н.д. 4, 5 ст. 1, сг. 4 Налогового кодекса РФ. 3. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Этот принцип закрепляет особую процедуру внесения законопроектов о налогах (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ), ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочии по установлению налогов, содержит требование, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (и. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с закрепленными правилами (ст. 57, ст. 106 Конституции РФ). 4. Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Принцип ограничивает включение норм налогообложения в законы, не посвященные налогообложению как таковому (ст. 1 ч. 6 Налогового кодекса РФ). 5. Принцип единства системы налогов. Данный принцип обусловлен целью унификации налоговых изъятий, ограничения на установление дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (и. 2 ст. 1 Налогового кодекса РФ). Такая унификация и ограничение необходимы для достижения равновесия между правом субъектов Российской Федерации устанавливать налоги и соблюдением прав человека и гражданина (ст. 34, 35 Конституции РФ). 6. Принцип разделения налоговых полномочий. В федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредотачиваться исключительно у федерального законодателя. Реальная самостоятельность субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, имеющих собственную доходную базу, состоит |