|
переменные). Практическое применение теоретической работы Фелса и Гарке нашло отражение в системе сравнений фактических затрат с нормированными у Джорджа Пеплера Нортона. Он не только детально рассмотрел регистры учета, но и фабричные, складские регистры. Также затрагивался вопрос о практическом применении метода "Счетов по отделам", на которых фактические затраты по каждому участку производства или производственному процессу сравнивались с затратами по этому процессу, принятыми за норму. В то время существовали цены на каждый производственный процесс по отраслям промышленности, в основном известные как "Каунтри Прайсес", т.е. цены, по которым работу выполняли фирмы производители услуг. Нортон принял эти цены за норму. Счета отделов служили для накопления, с одной стороны, фактических затрат по каждому производственному участку или процессу, и "Каунтри Прайсес" ~ с другой стороны. На конец отчетного периода этот счет сальдировался, с начислением конечного сальдо на счет валовой прибыли или убытка, и при этом выявлялся фактический валовой доход, то есть в общем случае сравнивался доход по нормированным затратам и фактический доход. Поскольку в этой системе не существовало ни аналитического, ни синтетического нормирования материалов, в их учет никаких изменений внесено не было. Сопоставлялся лишь синтетический показатель стоимости процесса производства одного изделия данным предприятиям к определенному объему изделий. Вследствие того, что производственные процессы нормировались, это давало возможность определить эффективность каждого процесса, то есть, укладывается ли он в норму. Кроме этого, нормирование по участкам производства давало возможность определить эффективность каждого участка. Измерение масштаба эффективности участка или процесса производилось на основании конечного сальдо "Счета отдела". Общий масштаб эффективности определялся исходя из общей суммы всех корректировок валового дохода по нормированным затратам. 112 |
129 на аналитической основе системы бухгалтерского учета новой информационной системы, которая может существовать отдельно и выполнять свои целевые функции формировать информацию для составления внутренних отчетов внутренним пользователям. Единство системы бухгалтерского учета при этом не нарушается. Не возникает необходимости утяжелять план счетов механизмом разделения участков учета, так как для предприятий ЖКХ, не имеющих управленческой бухгалтерии, ограничивающихся составлением бухгалтерской отчетности, такой план счетов будет вызывать трудности в правильном его понимании. Элементы управленческого учета вошли в концепцию реформы системы бухгалтерского учета организаций ЖКХ. В частности, это касается информации о затратах (расходах) и доходах. Современные западные исследователи связывают возникновение теории учета затрат со второй половиной XIX века, когда в 1887 году было опубликовано первое издание теоретического труда Джона Магнера Фелса и Эмиля Гарке "Производственные счета: принципы и практика их ведения" [4, с. 91]. Результатом их сотрудничества явилась первая фундаментальная работа по теории учета затрат. Подход к учету затрат, предложенный Фелсом и Гарке, предполагал создание системы, призванной повысить информативность данных о затраченных средствах и усилить контроль за их использованием. Эта система основывалась на двух нововведениях. Вопервых, все записи по всем затратам сводились в регистры с помощью двойной записи. Во-вторых, все затраты делились на фиксированные (сейчас их называют условно-постоянными) и переменные (условно-переменные). Практическое применение теоретической работы Фелса и Гарке нашло отражение в системе сравнений фактических затрат с нормированными у Джорджа Пеплера Нортона. Он не только детально рассмотрел регистры учета, но и фабричные, складские регистры. Также затрагивался вопрос о практическом применении метода "Счетов по отделам", на которых 130 фактические затраты по каждому участку производства или производственному процессу сравнивались с затратами по этому процессу, принятыми за норму. В то время существовали цены на каждый производственный процесс по отраслям промышленности, в основном известные как "Каунтри Прайсес", т.е. цены, по которым работу выполняли фирмы производители услуг. Нортон принял эти цены за норму. Счета отделов служили для накопления, с одной стороны, фактических затрат по каждому производственному участку или процессу, и "Каунтри Прайсес" с другой стороны. На конец отчетного периода этот счет сальдировался, с начислением конечного сальдо на счет валовой прибыли или убытка, и при этом выявлялся фактический валовой доход, то есть в общем случае сравнивался доход по нормированным затратам и фактический доход. Поскольку в этой системе не существовало ни аналитического, ни синтетического нормирования материалов, в их учет никаких изменений внесено не было. Сопоставлялся лишь синтетический показатель стоимости процесса производства одного изделия данным предприятиям к определенному объему изделий. Вследствие того, что производственные процессы нормировались, это давало возможность определить эффективность каждого процесса, то есть, укладывается ли он в норму. Кроме этого, нормирование по участкам производства давало возможность определить эффективность каждого участка. Измерение масштаба эффективности участка или процесса производилось на основании конечного сальдо "Счета отдела". Общий масштаб эффективности определялся исходя из общей суммы всех корректировок валового дохода по нормированным затратам. Складские, управленческие и расходы общественного характера тоже учитывали на отдельных счетах, а затем сопоставляли с чистой прибылью или убытком таким же образом, как и в финансовых отчетах. Учет затрат по единой схеме двойной записи закрепил затраты за соответствующими участками хозяйственной деятельности, что позволило |