|
варианте величина фактических затрат определяется исходя из фактического количества использованных ресурсов и фактической цены использованных ресурсов. Достоинством данного метода является простота расчетов, однако, основным недостатком является то, что он не дает возможности анализа причин отклонений. При использовании метода в ценах прошлого периода затраты определяются исходя из средней цены прошлого периода и отклонений затрат за счет цен. Данный метод дает возможность сравнивать затраты за различные периоды, контролировать их. При третьем методе прямые затраты отражаются в плановых ценах, заложенных в бюджетах. Отклонения прямых затрат от запланированного уровня списываются в конце отчетного периода. Учет по нормативной себестоимости представляет собой, по мнению автора, шаг вперед по сравнению с учетом по фактической себестоимости, поскольку позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны быть. Под нормативными затратами мы понимаем среднее значение за ряд прошлых периодов, скорректированное на изменение технологии производства. Данный метод имеет преимущества, которые автор формулирует следующим образом: возможность контроля путем сопоставления фактических значений и нормативных (тарифных); возможность анализа причин отклонений; сглаживание колебаний цен за счет возможностей резервирования. Учет по нормативной себестоимости предполагается с учетом фиксированного объема продажи. 4. В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость продукции выделяют два основных метода учета: по полной себестоимости и усеченной себестоимости (директ-костинг). Термин "директ-костинг", или "директ-кост" впервые был введен в 1936 году американцем Д.Харрисоном [149]. На первых этапах применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались 118 |
137 2. Пересмотр действующих стандартов по мере совершенствования техники, технологии и организации производства. 3. Своевременное и систематическое выявление отклонений от стандартов затрат [35, с. 31]. В связи с применением данного метода возникает вопрос какие факторы воздействовали на полученную величину отклонений? Это могло быть и изменение уровня цен в следствии инфляции, и плохой контроль за сохранностью активов и нерациональная система учета. Как правило, отклонения связаны с изменением цен на материальные ресурсы. В связи с этим, можно выделить три основные метода управленческого учета затрат. учет по фактической себестоимости; нормативной себестоимости; плановой себестоимости. Учет по фактической себестоимости может быть применен исходя из трех направлений: в его базовом варианте, в ценах прошлого периода и в плановых ценах. При использовании учета по фактической себестоимости в его базовом варианте величина фактических затрат определяется исходя из фактического количества использованных ресурсов и фактической цены использованных ресурсов. Достоинством данного метода является простота расчетов, однако, основным недостатком является то, что он не дает возможности анализа причин отклонений. При использовании метода в ценах прошлого периода затраты определяются исходя из средней цены прошлого периода и отклонений затрат за счет цен. Данный метод дает возможность сравнивать затраты за различные периоды, контролировать их. При третьем методе прямые затраты отражаются в плановых ценах, заложенных в бюджетах. Отклонения прямых затрат от запланированного уровня списываются в конце отчетного периода. 138 Учет по нормативной себестоимости представляет собой, по мнению автора, шаг вперед по сравнению с учетом по фактической себестоимости, поскольку позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны быть. Под нормативными затратами мы понимаем среднее значение за ряд прошлых периодов, скорректированное на изменение технологии производства. Данный метод имеет преимущества, которые автор формулирует следующим образом: возможность контроля путем сопоставления фактических значений и нормативных (тарифных); возможность анализа причин отклонений; сглаживание колебаний цен за счет возможностей резервирования. Учет по нормативной себестоимости предполагается с учетом фиксированного объема продажи услуг. 4. В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость продукции выделяют два основных метода учета: по полной себестоимости и усеченной себестоимости (директ-костинг). Термин "директ-костинг", или "директ-кост" впервые был введен в 1936 году американцем Д.Харрисоном [95, с. 9]. На первых этапах применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. В различных странах эта система называется по разному. В Германии и Австрии Teilkostenrechnung или Grenzkostenrechnung, те. учет частичных, либо граничных затрат, или Dekungsbeitragsrechnung учет суммы покрытия. В Великобритании директ-костинг называют euse marginal costing учет маржинальных затрат; во Франции La comptabilité' marginale маржинальный учет. При описании этой системы в отечественной литературе встречается название "учет ограниченной, или сокращенной себестоимости [95, с. 9]. |