|
затраты (в том числе затраты живого труда) уже произведены, то заработная плата должна выплачиваться в полной сумме. Государственные внебюджетные социальные фонды, рассчитываемые исходя из величины фонда оплаты труда также уплачивается в полной сумме, независимо от того происходит ли снижение величины дохода из-за увеличения удельного веса затрат или нет. Следовательно, снижение дохода, произошедшее в результате нереализации произведенною товара, подлежащего обложению косвенным налогом, усиливает тяжесть внебюджетных фондов на плательщиков этих отчислений. Таким же образом происходит переложение тяжести косвенною налога и на другие категории плательщиков путем перехода ее на другие виды налогов. Так, если происходи т сокращение дохода организации, то заработная плата работникам этой организации может быть уплачена не своевременно. При этом обязательство по уплате подоходного налога с физических лиц с них не снимается, а наоборот тяжесть неуплаченной суммы данного налога будет расти. Такое положение будет складываться и но другим налогам, уплачиваемым физическими лицами, поскольку их суммы, подлежащие взносу в бюджет, вычитываются из одного источника дохода физического лица, получаемого налогоплательщиком за определенный отчетный период, хотя в основе расчета по каждому конкретному налогу лежит индивидуальный объект налогообложения (доход, имущество, право и т. п.). С сокращением дохода организации происходит уменьшение его прибыли, которая является источником всех налогов, уплачиваемых данной организацией. В целях исследования проблемы переложения налогов необходимо их классификация на фиксированных и не фиксированных налогов. К фиксированным налогам, уплачиваемым организациями и физическими лицами, относятся налоги, суммы которых исчисляются со стоимости (цены) конкретного физического объекта. К таким налогам относятся налог с имущества, налог на землю, транспортный налог. Суммы этих налогов не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а напрямую увязаны со стоимостью (ценой) этих объектов (в случае 242 |
Увеличение косвенного налога приводит к усилению налоговой нагрузки. Если облагаемый налогом товар продан, то налоговая нагрузка переносится на покупателя-потребителя, а если товар не реализован, например, по причине высокой цены, то налоговая нагрузка останется на производителе данного товара. При этом на производителе товара, подлежащего косвенному налогообложению, останется не только нагрузка косвенного налога. Нереализованный товар, в данном случае, способствует росту удельного веса затрат на его производство и снижению дохода, что в итоге приводит к снижению чистой прибыли организации-налогоплательщика. Следует иметь в виду, что тяжесть косвенного налога, не перенесенного на потребителя, отразится и на уровне тяжести других налогах (переносится на другие налоги), уплачиваемых данной организацией-производителем. Рассмотрим, как это происходит на практике. При снижении дохода организации-налогоплательщика в связи с не реализацией им товара происходит перенос части тяжести косвенного налога на единый социальный налог (ЕСН). Происходит это по той простой причине, что, поскольку товар уже выпушен, затраты (в том числе затраты живого труда) уже произведены, заработная плата должна быть выплачена в полной сумме. ЕСН, рассчитываемый исходя из величины фонда оплаты труда, также уплачивается в полной сумме, независимо от того происходит ли снижение величины дохода из-за увеличения затрат или нет. Следовательно, снижение дохода, произошедшее в результате не реализации произведенного товара, подлежащего обложению косвенным налогом, усиливает тяжесть ЕСН на его плательщика. Таким же образом происходит переложение тяжести косвенного налога и * на другие категории плательщиков посредством усиления (снижения) нагрузки по другим видам налогов. Так, если происходит сокращение дохода организации, то заработная плата работникам этой организации может быть уплачена не своевременно. При этом обязательство по уплате подоходного налога с физических лиц не снимается, а неуплаченная сумма налога, возникающая в связи с налога положение будет складываться и по другим налогам, уплачиваемым физическими лицами, поскольку их суммы, подлежащие взносу в бюджет, вычитываются из одного источника дохода физического лица, получаемого налогоплательщиком за определенный отчетный период, хотя в основе расчета по каждому конкретному налогу лежит индивидуальный объект налогообложения (доход, имущество, право и т. п.). С сокращением дохода организации происходит уменьшение его прибыли, которая является источником многих налогов, уплачиваемых данной организацией. В целях исследования проблемы переложения налогов необходимо классифицировать их на группы фиксированных и нефиксированных налогов. К фиксированным налогам, уплачиваемым организациями и физическими лицами, относятся налоги, суммы которых исчисляются со стоимости (цены) конкретного физического объекта. К таким налогам относятся налог на имущество, налог на землю, транспортный налог. Суммы этих налогов не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а напрямую увязаны со стоимостью (ценой) этих объектов (в случае транспортного налога с мощностью двигателя), и поэтому сумма налога не меняется в зависимости от изменения величины его дохода. К нефиксированным налогам относятся налог на прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц, исчисление которых осуществляется путем применения процентной ставки к сумме дохода (прибыли), полученного налогоплательщиком за отчетный период. При этом сумма налога будет меняться в зависимости от изменения величины дохода (прибыли) организации налогоплательщика. Таким образом, изменения в величине прибыли приводят к усилению тяжести фиксированных налогов, поскольку размер их суммы, подлежащей к уплате в обязательном порядке, заранее определен. как показывает мировой опыт, приводит к проблеме двойного налогообложения, переложению налогов и уклонению от уплаты налогов. В Российской Федерации налоговая нагрузка на плательщиков усилена не только отсутствием системности в налогообложении, но и многими другими факторами, главным из которых является неразвитость отечественного производства. 8. В целях исследования проблемы переложения отдельных видов нало гов, в диссертации предлагается рассмотреть их как фиксированные и не фиксированные налоги. К фиксированным налогам, уплачиваемым организациями и физическими лицами, отнесены налоги, суммы которых исчисляются со стоимости (цены) конкретного физического объекта. К таким налогам относятся налог на имущество, налог на землю, транспортный налог. Суммы этих налогов не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а напрямую увязаны со стоимостью (ценой) этих объектов (в случае транспортного налога с мощностью двигателя), и поэтому сумма налога не меняется в зависимости от изменения величины его дохода. К нефиксированным налогам относятся налог на прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц, исчисление которых осуществляется путем применения процентной ставки к сумме дохода, полученного налогоплательщиком за отчетный период. При этом сумма налога будет меняться в зависимости от изменения величины дохода организации налогоплательщика. Группировка налогов на фиксированные и нефиксированные налоги еще не развита в научной и экономической литературе. Такое деление налогов имеет важное теоретическое значение при исследовании проблем переложения налогового бремени. 9. Неразвитость производства предполагает товарный и денежный (фи нансовый) дефицит. Товарный дефицит, как известно, сопровождается ростом цен, который дает возможность производителям получить прибыль (инфляционная прибыль) и в условиях сокращения производства. В условиях спада производства отечественных товаров в целях удовлетворения потребностей населения товарный дефицит восполняется импортом товаров зарубежных произ |