|
118 Кроме того, в условиях инфляции, роста цен на использующиеся в организации сырье и оборудование, а также вследствие низкой обновляемости основных средств многие статьи баланса отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются не только результаты деятельности организаций, но и реальная оценка их хозяйственных средств. Поэтому в странах с развитой рыночной экономикой в целях обеспечения достоверности финансовой отчетности и используют нулевые балансы. Нулевой баланс это бухгалтерский механизм определения балансовой рыночной или оценочной стоимости организации, составляемый на основе системных бухгалтерских проводок по условной реализации отдельных элементов активов фирмы в целях определения их реальной стоимости. Иначе говоря, нулевой баланс это системный учетно-аудиторский инструмент управления экономическими явлениями, основанный на определении стоимости имущества организаций на определенный момент и на перспективу [38, с. 144]. Наиболее полные и достоверные данные для расчета глобального финансового результата можно получить, оценив рыночную стоимость имущества предприятия, так как считается, что рыночная (текущая) стоимость имеет некоторые преимущества по сравнению с оценкой по себестоимости: 1. Текущая стоимость представляет сумму, которую фирма должна была бы заплатить в настоящее время для приобретения имеющихся активов. 2. Она учитывает потенциальные прибыли и убытки, тем самым отражая результат влияния на фирму управленческих решений и окружающей среды, который не выявляется как операционный результат. 3. Данная стоимость представляет оценку актива фирмы, если она продолжает приобретать одни и те же активы. 4. Агрегирование активов, выраженных в текущей оценке, более адекватно и реально, чем сложение себестоимостей как затрат, которые имели место в различные учетные периоды. 5. Рыночная стоимость позволяет определить текущую операционную |
123 Кроме того, в условиях инфляции, роста цен на использующиеся на предприятии сырье и оборудование, а также вследствие низкой обновляемости основных средств многие статьи баланса отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются не только результаты деятельности предприятий, но и реальная оценка их хозяйственных средств. Поэтому в странах с развитой рыночной экономикой в целях обеспечения достоверности финансовой отчетности и используют нулевые балансы. Нулевой баланс это бухгалтерский механизм определения балансовой рыночной или оценочной стоимости предприятия, составляемый на основе системных бухгалтерских проводок по условной реализации отдельных элементов активов фирмы в целях определения их реальной стоимости. Иначе говоря, нулевой баланс это системный учетно-аудиторский инструмент управления экономическими явлениями, основанный на определении стоимости имущества предприятий на определенный момент и на перспективу [12, с.144]. В отличие от ликвидационных балансов, которые составляются на юридической основе при прекращении деятельности экономической единицы, нулевые балансы составляются по принципу продолжения деятельности, то есть нулевой баланс предполагает осуществление одного из допущений, установленных ПБУ 1/98, непрерывности деятельности предприятия. Его смысл состоит в том, что будущий срок деятельности предприятия без существенного сокращения объема выпуска (продаж) продукции или объема оказания услуг значительно превышает финансовый год. Иными словами, основой составления нулевого балансового отчета является использование принципа условной (фиктивной) ликвидации юридического лица. Данный принцип на 6 коллоквиуме по национальному учету, проходившем в Париже 24-26 января 1996 года, известный ученый Ж. Ришар охарактеризовал следующим образом: «В периодически заданные интервалы 126 ствующего субъекта. По этому поводу Слиммингз (ЗНтпнпда) писал: «Если полагать, что публикуемая отчетность призвана представлять пользователю информации по возможности достоверное и добросовестное отражение финансовых результатов и состояния рассматриваемого предприятия... информация о влиянии инфляции должна быть неотъемлемой частью ее составляющей» [195, с.212]. Наиболее полные и достоверные данные для расчета глобального финансового результата можно получить, оценив рыночную стоимость имущества предприятия, так как считается, что рыночная (текущая) стоимость имеет некоторые преимущества, по сравнению с оценкой по себестоимости: 1. Текущая стоимость представляет сумму, которую фирма должна была бы заплатить в настоящее время для приобретения имеющихся активов. 2. Она учитывает потенциальные прибыли и убытки, тем самым, отражая результат влияния на фирму управленческих решений и окружающей среды, который не выявляется как операционный результат. 3. Данная стоимость представляет оценку актива фирмы, если она продолжает приобретать одни и те же активы. 4. Агрегирование активов, выраженных в текущей оценке, более адекватно и реально, чем сложение себестоимостей как затрат, которые имели место в различные учетные периоды. 5. Рыночная стоимость позволяет определить текущую операционную прибыль, которая может быть использована для прогнозирования будущих потоков денежных средств. [167, с. 276-277]. Более того, рыночная оценка проверяема. Она представляет семантический интерес, то есть в качестве меры можно использовать действующие рыночные цены. Использование рыночной оценки в исчислении прибыли дает репрезентативно достоверный результат, а также дает возможность построения модели финансовых отношений между хозяйствующей единицей и ее инвесторами. Денежные средства предприятия можно отнести к потен 164 Поэтому, в целях обеспечения достоверности финансовой отчетности и внедрения в практику разработанной нами модели, мы предлагаем использовать нулевые балансовые отчеты. Впервые понятие нулевого баланса, механизм его использования и принятие финансовых решений на его основе рассмотрен профессором Н. А. Бреславцевой в 1997 году. Нулевой баланс это бухгалтерский механизм определения балансовой рыночной стоимости предприятия, составляемый на основе реальной стоимости его имущества, иными словами, это системный учетноаудиторский инструмент управления экономическими явлениями, основанный на определении стоимости имущества предприятий на определенный момент и на перспективу, на основе использования принципа продолжения деятельности. Экономический механизм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов институциональной единицы, получению дебиторской задолженности и удовлетворению кредиторской задолженности в определенной последовательности в целях определения системы экономических показателей собственности, глобального финансового результата и финансовых потоков. Его составление осуществляется в определенной последовательности: сначала составляется промежуточный аналитический нулевой баланс, заполняется ведомость нулевых бухгалтерских проводок и составляется окончательный нулевой балансовый отчет. Диссертантом выявлено, что для расчета глобального финансового результата нам достаточно составить только лишь промежуточный аналитический нулевой баланс предприятия. В соответствии с моделью нулевого баланса он может быть составлен в трех вариантах оценок: в рыночных ценах, в учетных ценах, в рыночных и учетных ценах. |