|
135 1 января 2003 года Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ЛБУ 18/02), которое позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Однако и это Положение не полностью решает проблему формирования информации о финансовых результатах. В частности, введя в учетную практику понятия постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, отражающих различие бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, ПБУ 18/02 не установило ни полного их перечня, ни конкретного порядка учета. Так, в соответствии с ПБУ 18/02 под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах. Постоянную разницу образуют понесенные организацией расходы сверх норм, установленных в законодательном порядке, например, суточные, представительские, рекламные и другие расходы сверх установленных норм. Кроме того, постоянную разницу также формируют расходы по безвозмездной передаче имущества, включая стоимость самого имущества; перенесенный на будущее убыток, который по истечении определенного срока уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах; выбытие активов организации, признаваемое расходом в бухгалтерском учете, но не признаваемое таковым в налоговом учете. Следует учитывать, что постоянной разницей являются не только не принимаемые для целей налогообложения расходы, но и доходы, которые освобождены от обложения налогом на прибыль. К таким доходам, в частности, относятся полученные безвозмездно активы, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны состоит более чем на 50%, из вклада принимающей (передающей) стороны; суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и др. Нами разработан более полный перечень доходов и расходов, признавав |
дельных составляющих налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но не позволяет выявить факторы, повлиявшие на величину налога на прибыль. Учитывая, что величина налога определяется непосредственно по правилам налогового учета, по ряду позиций кардинально отличающихся от правил бухгалтерского учета, а пользователи отчетности судят о достигнутых результатах работы по данным бухгалтерского учета, считаем необходимым приведение в сопоставимый вид информации о сумме налога на бухгалтерскую и налоговую прибыль с тем, чтобы заинтересованный пользователь имел возможность получать данные о причинах расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и на этой основе прогнозировать как величину налога на прибыль, так и чистый финансовый результат. В значительной степени эта проблема решается с введением в действие с 1 января 2003 года Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), которое позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Однако и это Положение не полностью решает проблему формирования информации о финансовых результатах. В частности, введя в учетную практику понятия постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, отражающих различие бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, ПБУ 18/02 не установило ни полного их перечня, ни конкретного порядка учета. Так, в соответствии с ПБУ 18/02 под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах. Постоянную разницу образуют понесенные организацией расходы сверх норм, установленных в законодательном порядке, например, суточные, представительские, рекламные и другие расходы сверх установленных норм. Кроме того, постоянную разницу также формируют расходы по безвозмездной передаче имущества, включая стоимость самого имущества; пе113 ренесенный на будущее убыток, который по истечении определенного срока уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах; выбытие активов организации, признаваемое расходом в бухгалтерском учете, но не признаваемое таковым в налоговом учете. Следует учитывать, что постоянной разницей являются не только не принимаемые для целей налогообложения расходы, но и доходы, которые освобождены от обложения налогом на прибыль. К таким доходам, в частности, относятся полученные безвозмездно активы, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны состоит более, чем на 50% из вклада принимающей (передающей) стороны; суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и др. Нами разработан более полный перечень доходов и расходов, призна♦ ♦ ваемых постоянной разницей, применительно к специфике строительной отрасли (таблица 3.1). Таблица 3.1 114 Примерный перечень постоянных разниц № п/п Положительные постоянные разницы Нормативный акт № п/п Отрицательные постоянные разницы Нормативный акт 1 2 3 4 5 6 1. Активы, полученные безвозмездно, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны состоит более, чем на 50% из вклада принимающей (передающей) стороны п. 11 ст. 251 НК 1. Командировочные расходы (в части суточных) и полевое довольствие сверх установленных норм п. 38 ст. 270 НК РФ 2. Сумма дооценки основных средств п. 1 ст. 257 НК 2. Представительские расходы сверх установленных норм п. 42 ст. 270 НК РФ 3. Суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги п. 25 ст. 251 НК 3. Расходы на рекламу сверх установленных норм п. 44 ст. 270 НК 116 3 4 5 6 16. Т Расходы по безвозмездной п. 16 ст. передаче имущества и имущественных прав _________ 270 НК 17. Расходы на НИОКР, не давп. 2 ст. 262 шие положительного результата, в сумме более 70% от фактических расходов______ НК 18. Убытки прошлых лет, выявп. 2 ст. 265 ленные в отчетном году по расходам, относящимся к периодам до вступления в силу ПБУ 18/02 НК 19. Благотворительные расходы, п. 1 ст. 252 расходы на спортивные мероприятия и другие экономически нецелесообразные расходы__________________ НК 20. I Некомпенсируемые винов п.2 ст. 265 никами потери приотсутствии соответствующих документов 21. Доходы от безвозмездно поп. 8 ст. 250 лученных услуг НК 22. Убыток, перенесенный на ст. 283 НК будущее, который по истечении определенного срока уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах 23. Прибыль переходного пест. 10 ФЗ риода в части сумм налога, №110-ФЗ подлежащего уплате в периот 06.08.01 од 2003-2006 гг. (ред. от 31.12.02) 24. Суммы разницы между вест. 319 НК личиной незавершенного производства, остатков готовой и отгруженной, но нереализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 01.01.03 г. В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учиты |