|
136 мых постоянной разницей применительно к специфике пассажирских автотранспортных организаций (таблица 7). Таблица 7. Примерный перечень постоянных разниц № п/п Положительные постоянные разницы Нормативный акт № ^п Отрицательные постоянные разницы Нормативный акт 1 2 3 4 5 6 1. Активы, полученные безвозмездно, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны состоит более чем на 50%, из вклада принимающей (передающей) стороны п. 11 ст. 251 НК 1. Командировочные расходы (в части суточных) и полевое довольствие сверх установленных норм п. 38 ст. 270 НК РФ 2. Суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги л. 25 ст. 251 НК 2. Представительские расходы сверх установленных норм п. 42 ст. 270 НК РФ 3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по доходам, относящимся к периодам до вступления в силу ПБУ 18.02 п. 10 ст. 250 НК 3. Расходы на рекламу сверх установленных норм п. 44 ст. 270 НК 4. Суммы разницы между величиной незавершенного производства, остатков готовой и отгруженной, но нереализованной продукции по данным бухгалтерского и налоговою учета по состоянию на 01.01.03 г. сг. 319 НК 4. Расходы на имущественное и личное страхование сверх установленных норм или по договорам, не перечисленным в гл. 25 НК РФ п. 16 ст. 255 и ст. 263 НК 5. Расходы на спецодежду сверх установленных норм (Постановление Минтруда от 30.12.97 №69 и от 18.12.98 №51) п. 49 ст. 270 НК и п. 5.1 ст. 270 Методич. рекомендаций 6. Расходы на оплату электроэнергии, воды, не обусловленные технологическим процессом п. 5.1 Методич. рекомендаций 7. Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ п. 4 ст. 270 НК 8. Проценты, начисленные по долговым обязательствам сверх пределов, установленных ст. 269 НК п. 8 ст. 270 НК |
ренесенный на будущее убыток, который по истечении определенного срока уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах; выбытие активов организации, признаваемое расходом в бухгалтерском учете, но не признаваемое таковым в налоговом учете. Следует учитывать, что постоянной разницей являются не только не принимаемые для целей налогообложения расходы, но и доходы, которые освобождены от обложения налогом на прибыль. К таким доходам, в частности, относятся полученные безвозмездно активы, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны состоит более, чем на 50% из вклада принимающей (передающей) стороны; суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и др. Нами разработан более полный перечень доходов и расходов, призна♦ ♦ ваемых постоянной разницей, применительно к специфике строительной отрасли (таблица 3.1). Таблица 3.1 114 Примерный перечень постоянных разниц № п/п Положительные постоянные разницы Нормативный акт № п/п Отрицательные постоянные разницы Нормативный акт 1 2 3 4 5 6 1. Активы, полученные безвозмездно, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны состоит более, чем на 50% из вклада принимающей (передающей) стороны п. 11 ст. 251 НК 1. Командировочные расходы (в части суточных) и полевое довольствие сверх установленных норм п. 38 ст. 270 НК РФ 2. Сумма дооценки основных средств п. 1 ст. 257 НК 2. Представительские расходы сверх установленных норм п. 42 ст. 270 НК РФ 3. Суммы восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги п. 25 ст. 251 НК 3. Расходы на рекламу сверх установленных норм п. 44 ст. 270 НК 115 4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по доходам, относящимся к периодам до вступления в силу ПБУ 18/02 2___________ 5. Суммы разницы между величиной незавершенного производства, остатков готовой и отгруженной, но нереализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 01.01.03 г. 3 п. 10 ст. 250 НК 4 5 ст. 319 НК 4. I Расходы на имущественное и личное страхование сверх установленных норм или по договорам, не перечисленным в гл. 25 НК РФ 6 п. 16 ст. 255 и ст. 263 НК 5 Расходы на спецодежду сверх установленных норм (Постановление Минтруда от 30.12.97 №69 и от 18.12.98 №51) п. 49 ст. 270 НК и п. 5.1 ст. 270 Методич. рекомендаций 6. Расходы на оплату электроп. 5.1 Меэнергии, воды, не обусловтодич. релейные процессом технологическим комендаций 7 Платежи за сверхнормативп. 4 ст. 270 ные выбросы загрязняющих веществ НК 8 Потери сверх норм естестп. 7 ст. 254 венной убыли НК 9 Проценты, начисленные по п. 8 ст. 270 долговым обязательствам НК сверх пределов, установленных ст. 269 НК 10. Компенсация за использовап. 38 ст. ние для служебных поездок 270 НК личных легковых автомоби« > > леи сверх норм 11. Расходы на создание резерва п. 10 ст. под обесценение вложений в ценные бумаги (за исключением резервов, предусмотренных ст. 300 НК РФ) 270 НК 12 Вознаграждения, не предуп. 21 ст. смотренные трудовыми договорами_________________ 270 НК 13 Амортизация по имуществу, ст. 256 НК не признаваемому амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ 14. Услуги нотариуса сверх усп. 39 ст. тановленных тарифов 15. Сумма уценки основных средств__________________ 270 НК п. 1 ст. 257 НК 116 3 4 5 6 16. Т Расходы по безвозмездной п. 16 ст. передаче имущества и имущественных прав _________ 270 НК 17. Расходы на НИОКР, не давп. 2 ст. 262 шие положительного результата, в сумме более 70% от фактических расходов______ НК 18. Убытки прошлых лет, выявп. 2 ст. 265 ленные в отчетном году по расходам, относящимся к периодам до вступления в силу ПБУ 18/02 НК 19. Благотворительные расходы, п. 1 ст. 252 расходы на спортивные мероприятия и другие экономически нецелесообразные расходы__________________ НК 20. I Некомпенсируемые винов п.2 ст. 265 никами потери приотсутствии соответствующих документов 21. Доходы от безвозмездно поп. 8 ст. 250 лученных услуг НК 22. Убыток, перенесенный на ст. 283 НК будущее, который по истечении определенного срока уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах 23. Прибыль переходного пест. 10 ФЗ риода в части сумм налога, №110-ФЗ подлежащего уплате в периот 06.08.01 од 2003-2006 гг. (ред. от 31.12.02) 24. Суммы разницы между вест. 319 НК личиной незавершенного производства, остатков готовой и отгруженной, но нереализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 01.01.03 г. В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учиты |