|
138 Продолжение таблицы 7 1 2 3 4 5 6 21. Убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного срока уже нс может быть принят в целях налогообложения как в отчетном. так и в последующих периодах ст. 283 НК 22. Прибыль переходного периода в части сумм налога, подлежащего уплате в период 2003-2006 гг. ст. 10 ФЗ №110-ФЗ от 06.08.01 (ре д. от 31.12.02) В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. В частности, возникающие постоянные разницы подлежат отражению на предложенных нами субсчетах "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения" и "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения", открываемых к счетам учета доходов и расходов. Следует учитывать, что суммы доходов и расходов, аккумулированные на указанных субсчетах, по истечении определенного времени подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов, что связано с необходимостью подведения итогов функционирования хозяйствующего субъекта за отчетный период. При этом информация о возникших постоянных разницах фактически теряется, что нежелательно как для целей принятия управленческих решений, так и для целей подготовки информации для заинтересованных пользователей. Кроме того, поскольку постоянные разницы оказывают влияние на различие налога на бухгалтерскую прибыль и величину налога на прибыль, отраженную в налоговой декларации, не только отчетного, но и всех последующих отчетных (налоговых) периодов, целесообразно вести накопительный учет всех возникающих постоянных разниц. Такой учет может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета или же в специально вводимом в рабочий план внутреннем счете, именуемом |
116 3 4 5 6 16. Т Расходы по безвозмездной п. 16 ст. передаче имущества и имущественных прав _________ 270 НК 17. Расходы на НИОКР, не давп. 2 ст. 262 шие положительного результата, в сумме более 70% от фактических расходов______ НК 18. Убытки прошлых лет, выявп. 2 ст. 265 ленные в отчетном году по расходам, относящимся к периодам до вступления в силу ПБУ 18/02 НК 19. Благотворительные расходы, п. 1 ст. 252 расходы на спортивные мероприятия и другие экономически нецелесообразные расходы__________________ НК 20. I Некомпенсируемые винов п.2 ст. 265 никами потери приотсутствии соответствующих документов 21. Доходы от безвозмездно поп. 8 ст. 250 лученных услуг НК 22. Убыток, перенесенный на ст. 283 НК будущее, который по истечении определенного срока уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах 23. Прибыль переходного пест. 10 ФЗ риода в части сумм налога, №110-ФЗ подлежащего уплате в периот 06.08.01 од 2003-2006 гг. (ред. от 31.12.02) 24. Суммы разницы между вест. 319 НК личиной незавершенного производства, остатков готовой и отгруженной, но нереализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 01.01.03 г. В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учиты ваемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. В частности, возникающие постоянные разницы подлежат отражению на предложенных нами субсчетах "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения" и "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения", открываемых к счетам учета доходов и расходов. Следует учитывать, что суммы доходов и расходов, аккумулированные на указанных субсчетах, по истечении определенного времени подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов, что связано с необходимостью подведения итогов функционирования хозяйствующего субъекта за отчетный период. При этом информация о возникших постоянных разницах фактически теряется, что нежелательно как для целей принятия управленческих решений, так и для целей подготовки информации для заинтересованных пользователей. Кроме то» *0 го, поскольку постоянные разницы оказывают влияние на различие налога на бухгалтерскую прибыль и величину налога на прибыль, отраженную в налоговой декларации, не только отчетного, но и всех последующих отчетных (налоговых) периодов, целесообразно вести накопительный учет всех возникающих постоянных разниц. Такой учет может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета или же в специально вводимом в рабочий план внутреннем счете, именуемом "Постоянные разницы". Ведение этого счета возможно методом простой записи в разрезе аналитических позиций по видам доходов и расходов, формирующих постоянную разницу: по дебету счета отражаются "доходные" постоянные разницы, по кредиту "расходные"; сальдо по данному счету покажет сумму, на которую следует уменьшить (увеличить) бухгалтерскую прибыль, чтобы получить налогооблагаемую. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Положение по учету расчетов по налогу на прибыль предписывает от117 |