|
139 "Постоянные разницы". Ведение этого счета возможно методом простой записи в разрезе аналитических позиций по видам доходов и расходов, формирующих постоянную разницу: по дебету счета отражаются "доходные" постоянные разницы, по кредиту "расходные"; сальдо но данному счету покажет сумму, на которую следует уменьшить (увеличить) бухгалтерскую прибыль, чтобы получить налогооблагаемую. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Положение по учету расчетов по налогу на прибыль предписывает отражать постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков субсчет "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогу на прибыль. Однако, по нашем}' мнению, учет постоянных налоговых обязательств целесообразно вести на отдельном синтетическом счете, например, счете 35 "Постоянные налоговые обязательства". Преимуществом такого построения учета является возможность накапливать данные о возникающих налоговых обязательствах в разрезе отдельных аналитических позиций в течение многих отчетных периодов, в то время как счет 99 "Прибыли и убытки" в соответствии с Инструкцией к Плану счетов подлежит закрытию по окончании отчетного периода, и соответственно, все открытые аналитические позиции к нему также закрываются. При этом счет 35 "Постоянные налоговые обязательства" должен корреспондировать со счетом 99 "Прибыли и убытки", с тем чтобы на данном счете по окончании отчетного периода отражалась сумма налога, которая увеличивает (уменьшает) налог на бухгалтерскую прибыль для доведения ее до величины налога на прибыль, сформированного по правилам налогового учета. Тогда "отрицательные" постоянные обязательства, т.е. обязательства, увеличивающие бухгалтерский налог на прибыль, должны отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", на кото |
ваемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. В частности, возникающие постоянные разницы подлежат отражению на предложенных нами субсчетах "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения" и "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения", открываемых к счетам учета доходов и расходов. Следует учитывать, что суммы доходов и расходов, аккумулированные на указанных субсчетах, по истечении определенного времени подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов, что связано с необходимостью подведения итогов функционирования хозяйствующего субъекта за отчетный период. При этом информация о возникших постоянных разницах фактически теряется, что нежелательно как для целей принятия управленческих решений, так и для целей подготовки информации для заинтересованных пользователей. Кроме то» *0 го, поскольку постоянные разницы оказывают влияние на различие налога на бухгалтерскую прибыль и величину налога на прибыль, отраженную в налоговой декларации, не только отчетного, но и всех последующих отчетных (налоговых) периодов, целесообразно вести накопительный учет всех возникающих постоянных разниц. Такой учет может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета или же в специально вводимом в рабочий план внутреннем счете, именуемом "Постоянные разницы". Ведение этого счета возможно методом простой записи в разрезе аналитических позиций по видам доходов и расходов, формирующих постоянную разницу: по дебету счета отражаются "доходные" постоянные разницы, по кредиту "расходные"; сальдо по данному счету покажет сумму, на которую следует уменьшить (увеличить) бухгалтерскую прибыль, чтобы получить налогооблагаемую. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Положение по учету расчетов по налогу на прибыль предписывает от117 ражать постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков субсчет "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогу на прибыль. Однако, по нашему мнению, учет постоянных налоговых обязательств целесообразно вести на отдельном синтетическом счете, например, счете 35 "Постоянные налоговые обязательства". Преимуществом такого построения учета является возможность накапливать данные о возникающих налоговых обязательствах в разрезе отдельных аналитических позиций в течение многих отчетных периодов, в то время как счет 99 "Прибыли и убытки" в соответствии с Инструкцией к Плану счетов подлежит закрытию по окончанию отчетного периода, и соответственно, все открытые аналитические позиции к нему также закрываются. При этом счет 35 "Постоянные налоговые обязательства” должен корреспонди* * * ровать со счетом 99 "Прибыли и убытки" с тем, чтобы на данном счете по окончании отчетного периода отражалась сумма налога, которая увеличивает (уменьшает) налог на бухгалтерскую прибыль для доведения ее до величины налога на прибыль, сформированного по правилам налогового учета. Тогда "отрицательные" постоянные обязательства, т.е. обязательства, увеличивающие бухгалтерский налог на прибыль, должны отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", на котором целесообразно открыть отдельный субсчет "Налог на прибыль", и кредиту счета 35 "Постоянные налоговые обязательства", а "положительные", т.е. уменьшающие бухгалтерскую прибыль, по дебету счета 35 и кредиту счета 99. Сальдо по счету 35 "Постоянные налоговые обязательства" будет отражать превышение положительного обязательства над отрицательным, или наоборот. При построении в системе бухгалтерского учета модели учета доходов и расходов для целей налогообложения необходимо принимать во внимание то обстоятельство, что отдельные виды доходов и расходов в налоговом учете имеют отличный порядок признания и учета по сравнению с учетом бухгалтерским. Разница между доходами и расходами, которые формируют прибыль 118 |