|
145 Продолжение таблицы 9 1 2 3 4 6. Применение различных правил отражения суммовых разниц, возникающих по приобретенному имуществу Дебет 10, 08,41,20,91 Кредит 60 Суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов 7. Применение различных правил признания расходов будущих периодов, в частности, в налоговом учете, подлежат единовременному списанию расходы, по которым в соответствии с условиями договора не установлен период списания Дебет 20,26,44 Кредит 97 равномерно в течение периода, к которому относятся расходы Подлежат единовременному списанию расходы, по которым в соответствии с условиями договора не установлен период списания 8. Применение различных правил создания и восстановления сумм резервов (кроме резервов по ценным бумагам) Дебет 20,23,25.26,44 Кредит 96 В налоговом учете установлен отличный от бухгалтерского учета порядок создания и восстановления резервов 9. Применение различных правил списания расходов по договорам страхования Дебет 20, 26,44 Кредит 97 равномерно в течение действия договора страхования Расходы по страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если но условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы распределяются равномерно в течение срока действия договора ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Однако, как мы считаем, такое построение аналитического учета приведет к излишнему загромождению аналитических позиций, открываемых к отдельным счетам бухгалтерского учета. Например, в бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов формируется исходя из полной суммы дебиторской задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. В налоговом же учете установлен следующий порядок формирования резерва по сомнительным долгам: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолжен |
что способы ведения бухгалтерского и налогового учета даже по однородным операциям не всегда совпадают. Так, например, в бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов формируется исходя из полной суммы дебиторской задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, а по налоговому законодательству установлен следующий порядок формирования резерва по сомнительным долгам: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается. При этом сумма создаваемого резерва не должна превышать 10 про* • « Г центов от выручки отчетного (налогового) периода [5, п. 4 ст. 266]. Кроме того, в бухгалтерском законодательстве предусмотрена большая по сравнению с налоговым законодательством вариантность методов учета амортизации основных и нематериальных активов, оценки незавершенного производства, способов подсчета себестоимости продукции (работ, услуг) и др. Резюмируя вышеизложенное, следует, что на практике сформированы два основных варианта формирования учетной стратегии (безусловно, существуют и промежуточные решения): 1. Учетная стратегия, ориентированная на интересы собственников и акционеров предприятия и предполагающая максимальное разделение способов ведения бухгалтерского и налогового учета; 2. Учетная стратегия, ориентированная на снижение трудоемкости учета и предполагающая максимальное сближение, гармонизацию способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако, по нашему мнению, и та, и другая учетная стратегия не лишены недостатков. Недостатками первой стратегии является большая трудоемкость ведения учета, в результате чего возрастает количество ошибок, снижаются контрольные возможности учета, что, в конечном счете, приводит к увеличе61 123 1 2 3 4 3. Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02 линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом суммы чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ, услуг) Стоимость объектов основных средств переносится в состав расходов от реализации товаров, работ, услуг линейным или нелинейным способом 4. Применение разных способов расчета амортизации объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 05 (04) линейным способом, способом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции (работ, услуг) Стоимость объектов немате1 риальных активов переносится в состав расходов от реализации товаров, работ, услуг линейным или нелинейным способом 5. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для ; целей бухгалтерского учета и : целей налогообложения; Управленческие расходы могут полностью включаться в себестоимость проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг Дебет 90 Кредит 26 или распределяться между проданными и непроданными в отчетном периоде продукции, работ, услуг Дебет 20, 23, 29 Кредит 26 Прочие расходы налогоплательщика, включающие коммерческие и управленческие расходы, подлежат признанию в составе расходов от реализации в полном объеме 6. I Применение различных правил отражения суммовых разниц, возникающих по приобретенному имуществу Дебет 10, 08, 41, 20, 91 Кредит 60 Суммовые разницы вклю1 чаются в состав внереализационных расходов 7. I Применение различных правил признания расходов будущих периодов, в частности, в налоговом учете подлежат единовременному списанию расходы, по которым в соответствии с условиями договора не установлен период списания Дебет 20, 26, 44 Кредит 97 равномерно в течение периода, к которому относятся расходы Подлежат единовременному 1 списанию расходы, по которым в соответствии с условиями договора не установлен период списания 8. I Применение различных правил создания и восстановления сумм резервов (кроме резервов по ценным бума гам) Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96 В налоговом учете установлен отличный от бухгалтерского учета порядок создания и восстановления резервов 124 1 2 3 4 9. Применение различных правил списания расходов по договорам страхования Дебет 20, 26, 44 Кредит 97 равномерно в течение действия договора страхования Расходы по страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора * * ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Однако, как мы считаем, такое построение аналитического учета приведет к излишнему загромождению аналитических позиций, открываемых к отдельным счетам бухгалтерского учета. Например, в бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов формируется исходя из полной суммы дебиторской задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. В налоговом же учете установлен следующий порядок формирования резерва по сомнительным долгам: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается. При этом сумма создаваемого резерва не должна превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода [5, п. 4 ст. 266]. Таким образом, для отражения в аналитическом учете временных разниц по соз |