Проверяемый текст
Коровченко, Ольга Александровна. Учетная информация в системе внутреннего контроля финансовых результатов организации (Диссертация 2003)
[стр. 146]

146 ности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.
При этом сумма создаваемого резерва не должна превышать 10 процентов
от выручки отчетного (налогового) периода.

Таким образом, для отражения в аналитическом учете временных разниц по создаваемым
резервам сомнительных долгов следует предусмотреть целую систему отдельных аналитических позиций по каждой сумме создаваемого резерва, с тем чтобы обеспечить качественный учет временных разниц.
В ряде же случаев ведение аналитического учета по возникающим временным разницам вообще
невозможно, например, при реализации не полностью самортизированного объекта основных средств, если его остаточная стоимость больше дохода от реализации, т.к.
сам актив или обязательство, в оценке которого должен вестись аналитический учет,
отсутствуют.
По нашему мнению, учет возникающих временных разниц по видам можно осуществлять в регистрах налогового учета или же на специально вводимых в рабочий план счетах, именуемых "Вычитаемые временные разницы" и "Налогооблагаемые временные разницы".
При этом вычитаемые разницы будут
отражаться по кредиту данного счета, а налогооблагаемые по дебету.
Формируемая таким образом информация будет являться базой для определения величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обя
[стр. 61]

что способы ведения бухгалтерского и налогового учета даже по однородным операциям не всегда совпадают.
Так, например, в бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов формируется исходя из полной суммы дебиторской задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, а по налоговому законодательству установлен следующий порядок формирования резерва по сомнительным долгам: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.
При этом сумма создаваемого резерва не должна превышать 10 про*
• « Г центов от выручки отчетного (налогового) периода [5, п.
4 ст.
266].
Кроме того, в бухгалтерском законодательстве предусмотрена большая по сравнению с налоговым законодательством вариантность методов учета амортизации основных и нематериальных активов, оценки незавершенного производства, способов подсчета себестоимости продукции (работ, услуг) и др.
Резюмируя вышеизложенное, следует, что на практике сформированы два основных варианта формирования учетной стратегии (безусловно, существуют и промежуточные решения): 1.
Учетная стратегия, ориентированная на интересы собственников и акционеров предприятия и предполагающая максимальное разделение способов ведения бухгалтерского и налогового учета; 2.
Учетная стратегия, ориентированная на снижение трудоемкости учета и предполагающая максимальное сближение, гармонизацию способов ведения бухгалтерского и налогового учета.
Однако, по нашему мнению, и та, и другая учетная стратегия не лишены недостатков.
Недостатками первой стратегии является большая трудоемкость ведения учета, в результате чего возрастает количество ошибок, снижаются контрольные возможности учета, что, в конечном счете, приводит к увеличе61

[стр.,125]

124 1 2 3 4 9.
Применение различных правил списания расходов по договорам страхования Дебет 20, 26, 44 Кредит 97 равномерно в течение действия договора страхования Расходы по страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора * * ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница.
Однако, как мы считаем, такое построение аналитического учета приведет к излишнему загромождению аналитических позиций, открываемых к отдельным счетам бухгалтерского учета.
Например, в бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов формируется исходя из полной суммы дебиторской задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями.
В налоговом же учете установлен следующий порядок формирования резерва по сомнительным долгам: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.
При этом сумма создаваемого резерва не должна превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода
[5, п.
4 ст.
266].
Таким образом, для отражения в аналитическом учете временных разниц по соз


[стр.,126]

даваемым резервам сомнительных долгов следует предусмотреть целую систему отдельных аналитических позиций по каждой сумме создаваемого резерва с тем, чтобы обеспечить качественный учет временных разниц.
В ряде же случаев ведение аналитического учета по возникающим временным разницам вообще
невозможен, например, при реализации не полностью самортизированного объекта основных средств, если его остаточная стоимость больше дохода от реализации, т.к.
сам актив или обязательство, в оценке которого должен вестись аналитический учет,
отсутствует.
По нашему мнению, учет возникающих временных разниц по видам можно осуществлять в регистрах налогового учета или же на специально вводимых в рабочий план счетах, именуемых "Вычитаемые временные разницы" и "Налогооблагаемые временные разницы".
При этом вычитаемые разницы будут
Л w * * отражаться по кредиту данного счета, а налогооблагаемые по дебету.
Формируемая таким образом информация будет являться базой для определения величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
В соответствии с положениями ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат отражению в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Однако конкретный порядок 125

[Back]