Проверяемый текст
Коровченко, Ольга Александровна. Учетная информация в системе внутреннего контроля финансовых результатов организации (Диссертация 2003)
[стр. 147]

147 зательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
В соответствии с положениями ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат отражению в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Суммы отложенных активов и обязательств, сформированные на счетах 35 "Постоянные налоговые обязательства",
09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", корректируют налог на бухгалтерскую прибыль, который в ПБУ 18/02 получил название условного расхода, с целью доведения его до величины налога на прибыль, определенного по правилам налогового учета.
Условный расход должен уменьшать прибыль, сформированную по правилам бухгалтерского учета, и одновременно увеличивать задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.
Считаем целесообразным учитывать условный расход обособленно на специальном счете
36, именуемом "Условный расход (доход)", который будет корреспондировать со счетом учета прибылей и убытков, отражая тем самым сумму налога на бухгалтерскую прибыль.
Если в бухгалтерском учете получена прибыль, условный расход будет отражаться по дебету счета 99 и кредиту счета
36, если убыток по дебету счета 36 и кредиту 99 как условный доход.
Таким образом, по дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль" будет сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет.
Причем сальдо по субсчету "Налог на прибыль" всегда будет дебетовое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.
При возникновении для целей налогообложения
убытка налоговая база по налогу на прибыль считаегся равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив.
В этой связи вынуждены не согласиться с положением ПБУ 18/02,
предписывающим оставлять суммы отложенных налоговых активов и обязательств без изменения в случае, если в теку
[стр. 126]

даваемым резервам сомнительных долгов следует предусмотреть целую систему отдельных аналитических позиций по каждой сумме создаваемого резерва с тем, чтобы обеспечить качественный учет временных разниц.
В ряде же случаев ведение аналитического учета по возникающим временным разницам вообще невозможен, например, при реализации не полностью самортизированного объекта основных средств, если его остаточная стоимость больше дохода от реализации, т.к.
сам актив или обязательство, в оценке которого должен вестись аналитический учет, отсутствует.
По нашему мнению, учет возникающих временных разниц по видам можно осуществлять в регистрах налогового учета или же на специально вводимых в рабочий план счетах, именуемых "Вычитаемые временные разницы" и "Налогооблагаемые временные разницы".
При этом вычитаемые разницы будут Л w * * отражаться по кредиту данного счета, а налогооблагаемые по дебету.
Формируемая таким образом информация будет являться базой для определения величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
В соответствии с положениями ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат отражению в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Однако конкретный порядок 125

[стр.,128]

должны корреспондировать со счетом учета прибылей и убытков с тем, чтобы на данном счете в конечном итоге отражалась сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией.
Поскольку отложенный налоговый актив увеличивает налог на прибыль текущего отчетного периода, он должен отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль" и кредиту счета 36 "Отложенные налоговые активы".
Аналогично, отложенное налоговое обязательство уменьшает налог на прибыль отчетного периода, следовательно, должно отражаться по дебету счета 37 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль".
Суммы отложенных активов и обязательств, сформированные на счетах 35 "Постоянные налоговые обязательства",
36 "Отложенные налоговые акти* ^ вы", 37 "Отложенные налоговые обязательства", корректируют налог на бухгалтерскую прибыль, который в ПБУ 18/02 получил название условного расхода, с целью доведения его до величины налога на прибыль, определенного по правилам налогового учета.
Условный расход должен уменьшать прибыль, сформированную по правилам бухгалтерского учета, и одновременно увеличивать задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.
Считаем целесообразным учитывать условный расход обособленно на специальном счете
38, именуемом "Условный расход (доход)", который будет корреспондировать со счетом учета прибылей и убытков, отражая тем самым сумму налога на бухгалтерскую прибыль.
Если в бухгалтерском учете получена прибыль, условный расход будет отражаться по дебету счета 99 и кредиту счета
38, если убыток по дебету счета 38 и кредиту 99 как условный доход.
Таким образом, по дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль" будет сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет.
Причем сальдо по субсчету "Налог на прибыль" всегда будет дебетовое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.
При возникновении для целей налогообложения
127

[стр.,129]

убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив: Дебет 99 Кредит 36.
В этой связи вынуждены не согласиться с положением ПБУ 18/02,
предписывающем оставлять суммы отложенных налоговых активов и обязательств без изменения в случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль [18, п.
17].
Сумма налога на прибыль, определенная по правилам налогового учета и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название текущего налога на прибыль, по нашему мнению, также должна отражаться обособленно на отдельном счете, например, счете 39, именуемом "Текущий налог на прибыль", который будет корреспондировать со счетом 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Налог на прибыль".
При этом на счете 39 накапливается информация о суммах налога Г * ^ на прибыль, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с декларациями по налогу на прибыль; одновременно на счете 68 "Расчеты с бюджетом" отражается сумма налога на прибыль, соответствующая налоговой декларации.
Соответствие дебета счета 99 "Прибыли и убытки" и кредита счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль", отражающих сумму текущего налога на прибыль, будет свидетельствовать о правильности выполненных расчетов по определению налога на прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что в свою очередь будет способствовать целям контроля правильности исчисления налога на прибыль.
Суммы выявленных в учете постоянных налоговых обязательств, отло-Р женных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках, что будет способствовать повышению аналитичности информации, предоставляемой всем заинтересованным пользователям.
Поскольку в настоящее время в рекомендованной форме отчета о прибылях и убытках не предусмотрены строки для отражения указанных видов активов и обязательств, по нашему мнению, организациям следует ввести в отчет о прибылях и убытках дополнительные сроки, что допускается ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (таб128

[Back]