|
торая должна была обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учете, и повысить оперативность выявления финансового результата. Для выведения прибыли необходимо было провести инвентаризацию товаров и итог включить в левую колонку центральной регистрационной формы журнала. Затем, вычтя из итога левой колонки итог колонки правой (суммы, выдаваемые из кассы), должна была получиться сумма собственного капитала, имеющегося в деле. Затем, сравнивая полученную сумму капитала с его первоначальной суммой, определяли величину прибыли или убытка [168, с.223]. Следовательно, по Джонсу, финансовый результат мог быть исчислен по формулам: где: К* сумма собственного капитала, имеющегося в деле; Т проинвентаризированные товары в денежном эквиваленте; 8к суммы, выдаваемые из кассы; К0 — первоначальная сумма капитала. Дж. Додсон в Англии все-таки пытается применить двойную запись в промышленном учете. Для этого он использовал счет «Готовая продукция», который дебетовался на поступившее изделие по себестоимости (материалы по цене приобретения и заработная плата), а кредитовался по продажной стоимости, и сальдо этого счета показывало непроданный остаток готовой продукции и финансовый результат [128, с.92]. Ученые других стран тоже продолжали свои изыскания в области учета. Так, именно итальянские бухгалтеры впервые дали определение бухгалтерского учета как науки. Цель учета теперь определяли как исследование результатов хозяйственной деятельности. Особую ценность для дальнейшего развития учета имел постулат Пизани: «Сальдо счетов статических (счета чистого имущества) равен сальдо счетов динамических (имущественные счета), каждый из них раК/ = Т-Зк, ФРК/ -К0 , ФР= Т-$кК0 , (5) (6) (7) |
38 Данный вариант расчета финансовых результатов был преобладающим. Позже Кине выдвинул идею вывода конечных результатов, связанных с продажей готовых изделий (товаров), на отдельных аналитических счетах. Л Казо проводил различие между прибылью, полученной от производства, и прибылью, возникшей в результате колебаний рыночных цен, тогда как Леруа, развивая идеи Казо, считал необходимым исчисление финансового результата по каждому виду готовой продукции [141, с. 100-104]. Но идея двойной записи не везде пустила свои корни. Так, английский ученый Э.Т. Джонс (1766-1838 гг.) считал, что в практике есть приход и расход, но нет дебетов и кредитов. Он предложил английскую форму счетоводства, которая должна была обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учете и повысить оперативность выявления финансового результата. Для выведения прибыли необходимо было провести инвентаризацию товаров и итог включить в левую колонку центральной регистрационной формы журнала. Затем, вычтя из итога левой колонки итог колонки правой (суммы, выдаваемые из кассы), должна была получиться сумма собственного капитала, имеющегося в деле. Затем, сравнивая полученную сумму капитала с его первоначальной суммой, определяли величину прибыли или убытка 1192, с.223). Следовательно, по Джонсу, финансовый результат мог быть исчислен по формулам: где К) сумма собственного капитала, имеющегося в деле; Т проинвентаризированные товары в денежном эквиваленте; $ксуммы, выдаваемые из кассы; Ко первоначальная сумма капитала. Дж. Додсон в Англии все-гаки пытается применить двойную запись в промышленном учете. Для этого он использовал счет «Готовая продукция». К, = Т5к ФР= К,Ко. ФР= Т-8к-Ко, (б) (б) (V 39 который дебетовался на посту пившее изделие по себестоимости (материалы по цене приобретения и заработная плата), а кредитовался по продажной стоимости и сальдо этого счета показывало непроданный остаток готовой продукции и финансовый результат [141, с.92]. Ученые и других стран продолжали свои изыскания в области учета. Так, именно итальянские бухгалтеры впервые дали определение бухгалтерского учета как науки. Цель учета теперь определяли как исследование результатов хозяйственной деятельности. Особую ценность для дальнейшего развития учета имел постулат Пизани: «сальдо счетов статических (счета чистого имущества) равен сальдо счетов динамических (имущественные счета), каждый из них равен сумме прибыли». На практике это означало введение в баланс вместо счета «Убытки и прибыли» несальдированных оборотов по результатным счетам. Особого внимания заслуживают умозаключения Дзаппы (1879 1960 гг.), который, изучая соотношение доходов и затрат, пришел к формулировке постулата: «С бухгалтерской точки зрения доходы предприятия очевидны, а затраты сомнительны. Это обусловлено тем, что доходы вытекают из дохода от реазизации товаров и услуг, а величина затрат всегда зависит от учетной политики предприятия и выбора администрацией различных методологических приемов, доходы определяются объективно, расходы, связанные с исчислением себестоимости, субъективны, значит, и величина прибыли, в том числе и налогооблагаемая условна». Таким образом, Дзаппа подвел итог пятивековым достижениям итальянской учетной мысли и заложил основы ее будущим достижениям [141, с Л 40]. В 1860 году французские ученые Леоте и Гильбо попытались построить элементарную модель хозяйственной операции: К=у±х, (8) где К себестоимость хозяйственной операции; у выручка от продажи; х финансовый результат. |