|
учета выступают хозяйственные обороты, причем для выведения финансовых результатов необходимо правильно распределить эти результаты по соответствующим отчетным периодам. Вместе с тем Шмаленбах, а впоследствии и Ригер считали возможным определить подлинную прибыль фирмы только после ее ликвидации. Именно поэтому Ригер сформулировал правило: «прибыль организации разность между средствами, полученными при его ликвидации, и средствами, вложенными в него на момент открытия». По его мнению, существенно меняется роль прибыли в условиях инфляции. Понимая, что в этом случае организация может иметь скрытый убыток, был сделан вывод: «прибыль, остающаяся после уплаты налогов, должна быть дифференцирована на эксплуатационную и инфляционную». Ригер полагал, что если темп инфляции превышает темп роста цен на сырье, то у организации возникает дополнительная прибыль. Прибыль отчетных периодов носит условный характер, так как зависит от методологических учетных приемов и не имеет достаточно достоверных эквивалентов в активе баланса [128, с.311-315]. Величайшей заслугой еще одного немецкого ученого (Шмитда) стало то, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы две составные части: 1) натуральная реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе); 2) стоимостная абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе). Отсюда, результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса организации, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом прямой взаимосвязи между данными величинами нет; объем имущества может уменьшаться, а прибыль расти и наоборот. Поскольку, согласно Шмидту, цель прибыли сводится к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого положения, когда |
дующее: бухгалтерский аппарат должен на основании учетных данных ежемесячно (а не ежегодно) выводить финансовый результат [141, с. 159-160]. Э. Шмаленбах выделял финансовые результаты, не являющиеся следствием приходно-расходных оборотов, так как динамический баланс составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат с одной стороны и денежных результатов (выручки) и денежных расходов (валовой убыток) с другой стороны [177]. Его противником был Косиоль, отправным пунктом теории которого было утверждение, что предметом бухгалтерского учета выступаю! хозяйственные обороты, причем для выведения финансовых результатов необходимо правильно распределить эти результаты по соответствующим отчетным периодам. Вместе с тем Шмаленбах, а впоследствии и Ригер считали возможным определить подлинную прибыль фирмы только после ее ликвидации. Именно поэтому Ригер сформулировал правило: «прибыль предприятия разность между средствами, полученными при его ликвидации, и средствами, вложенными в него на момент открытия». По его мнению, существенно меняется роль прибыли в условиях инфляции. Понимая, что в этом случае предприятие может иметь скрытый убыток, был сделан вывод: «прибыль, остающаяся после уплаты налогов, должна быть дифференцирована на эксплуатационную и инфляционную». Ригер полагал, что если темп инфляции превышает темп роста цен на сырье, то у предприятия возникает дополнительная прибыль. Прибыль отчетных периодов носит условный характер, так как зависит от методологических учетных приемов и не имеет достаточно достоверных эквивалентов в активе баланса [141, с.311-315]. Величайшей заслугой еще одного немецкого ученого Шмитда стало то, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы два слоя: 1) натуральный реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе); 2) стоимостный абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе). Отсюда, результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом прямой взаимосвязи между этими величинами нет; объем имущества может уменьшаться, а прибыль расти и наоборот. Поскольку, согласно Шмидту, цель прибыли сводится к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого положения, когда рост прибыли соответствует росту финансового результата. Прибыль образуется в результате кругооборота капитала [141, с.317-320]. Иоганн Фридрих Шер в 1911 году предложил исчислять финансовый результат хозяйственной деятельности по следующей формуле: ФР ПрУ А-П К, (13) где Пр прибыль от операции; У убыток от операции; А актив; П пассив; К капитал. Дискуссии немецких бухгалтеров оказали глубокое влияние на японских авторов, особенно на Ивао Ивата, который исходил из того, что при составлении статического баланса прибыль рассчитывается как прирост за отчетный период активов, уменьшенных на сумму кредиторской задолженности: ФР = (А,А о)Кр, (14) где А и А0 величина актива на конец и начало отчетного периода. соответственно; Величайшей заслугой Шмидта было то, что он четко различал в учете две базовых позиции глобальной прибыли: прибыль от реализации и прибыль от изменения имущества и его оценки, то есть он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). По его мнению, результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущества предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. Эти идеи послужили толчком для возникновения концепции взаимосвязи между бухгалтерской и экономической прибылью, авторами которой являются: Д. Соломон, Д. Сортер и Ч. Хорнгрен [12, с. 131-133]: БП+ воВпр+ Вбуд= ЭП, БП-ЭП (23) где БП балансовая прибыль; Во, Впр, Вбуд внереализационные изменения стоимости активов в течение отчетного периода, в предыдущие отчетные периоды, в будущие отчетные периоды, соответственно; ЭП экономическая прибыль. Таким образом, на этом этапе научной мысли принцип исторической стоимости в бухгалтерском учете исчерпал себя, так как появилось понятие текущей стоимости активов, в связи с чем определение глобального результата делится на две части: сопоставление доходов с расходами и сопоставление чистых активов в рыночных ценах на конец и нач&чо периода за вычетом дивидендов. Это стало основой для научных исследований Р. Энтони, Ф. Ирвинга, Д. Риса и других, в результате которых показатель определялся на основе изменения стоимости чистых активов [12, с. 125]. |