78 собствовать использованию прав хозяйствующих субъектов относить расходы и доходы к тем группам, которые они посчитают наиболее экономически оправданными исходя из их характера и содержания. Операционными, по нашему мнению, следует считать периодические расходы отчетного периода, связанные с деятельностью, не относящейся прямо к обычной деятельности организации, такой, как продажа товаров, основных средств и пр., результаты которой отнесены ПБУ 9/99 к операционным доходам. Критериями отнесения расходов к операционным, по нашему мнению, являются невозможность отнесения к обычным видам деятельности, покрытие за счет соответствующего вида операционных доходов. Так, расходы, связанные с реализацией основных средств, включаются в состав операционных расходов, поскольку связаны с продажей основных средств, что не является обычной деятельностью организации, т.к. основные средства приобретаются для производства продукции и пр., а выручка от продажи основных средств включается в состав операционных доходов. Что касается внереализационных, то в их состав необходимо включать все виды расходов, прямо не связанных с осуществлением организацией деятельности и не возмещаемых за счет доходов, относящихся в соответствии с ПБУ 9/99 к операционным. Особого внимания заслуживают некоторые виды расходов, относящиеся к операционным. Так, по нашему мнению, неправомерно отнесение к операционным расходам затрат на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями. По своему экономическому содержанию и назначению эти расходы аналогичны расходам по оплате услуг связи, вычислительных центров, банков, консультационных, информационных и других подобных услуг, и их включение в издержки производства и обращения связано с предпринимательской деятельностью и связано с обслуживанием производственного процесса. Таким образом, признание данных расходов расходами, не связанными с производством и реализацией продукции, является нецелесообразным. По нашему мнению, спорным является вопрос о целесообразности отнесе |
65 При отнесении доходов и расходов к той или иной группе должна быть определенная концепция. По нашему мнению, отнесение расходов к операционным будет оправдано только в том случае, если они возмещаются за счет полученных операционных доходов. При отсутствии такой связи расходы организации, если они не относятся к расходам по обычным видам деятельности, следует относить к внереализационным. В отличие от внереализационных доходов перечень операционных доходов является закрытым. По нашему мнению, как и в отношении операционных расходов, перечень операционных доходов должен быть открытым, что будет способствовать использованию прав хозяйствующих субъектов относить расходы и доходы к тем группам, которые они посчитают наиболее экономически оправданными исходя из их характера и содержания. Операционными, по нашему мнению, следует считать периодические расходы отчетного периода, связанные с деятельностью, не относящейся прямо к обычной деятельности организации, такой как продажа товаров, основных средств и пр., результаты которой отнесены ПБУ 9/99 к операционным доходам. Критериями отнесения расходов к операционным, по нашему мнению, являются: невозможность отнесения к обычным видам деятельности; покрытие за счет соответствующего вида операционных доходов. Так, расходы, связанные с реализацией основных средств, включаются в состав операционных расходов, поскольку связаны с продажей основных средств, что не является обычной деятельностью организации, т.к. основные средства приобретаются для производства продукции и пр., а выручка от продажи основных средств включается в состав операционных доходов. Что касается внереализационных, то в их состав необходимо включать все виды расходов, прямо не связанных с осуществлением организацией 66 деятельности и не возмещаемых за счет доходов относящихся в соответствии с ПБУ 9/99 к операционным. Особого внимания заслуживают некоторые виды расходов, относящиеся к операционным. Так, по нашему мнению, неправомерно отнесение к операционным расходам затрат на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями. По своему экономическому содержанию и назначению эти расходы аналогичны расходам по оплате услуг связи, вычислительных центров, банков, консультационных, информационных и других подобных услуг и их включение в издержки производства и обращения связано с предпринимательской деятельностью и связано с обслуживанием производственного процесса. Таким образом, признание данных расходов расходами, не связанными с производством и реализацией продукции, является нецелесообразным. По нашему мнению спорным является вопрос о целесообразности отнесения отчислений в оценочные резервы к операционным расходам. Однако нельзя признать нормальным, когда большую часть текущих резервов предстоящих расходов (на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.) включают непосредственно в издержки производства и обращения, а, резервы, вызванные в основном недостатками в обычных видах деятельности хозяйствующих субъектов (снижение качества сырья из-за длительного и небрежного хранения; непрофессиональная деятельность менеджеров при приобретении производственных запасов по ценам выше рыночных и др.), не увеличивают издержки производства и тем самым не позволяют выявить экономически достоверную себестоимость продукции. Исходя из этого, по нашему мнению, следует внести изменения в действующее ПБУ 10/99 в части состава операционных расходов, в которых не следует учитывать: расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; |