|
79 ния отчислений в оценочные резервы к операционным расходам. Однако нельзя признать нормальным, когда большую часть текущих резервов предстоящих расходов (на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.) включают непосредственно в издержки производства и обращения, а резервы, вызванные в основном недостатками в обычных видах деятельности хозяйствующих субъектов (снижение качества сырья из-за длительного и небрежного хранения; непрофессиональная деятельность менеджеров при приобретении производственных запасов по ценам выше рыночных и др.), не увеличивают издержки производства и тем самым не позволяют выявить экономически достоверную себестоимость продукции. Исходя из этого, по нашему мнению, следует внести изменения в действующее ПБУ 10/99 в части состава операционных расходов, в которых не следует учитывать: расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и др.). В составе внереализационных расходов (доходов), по нашему мнению, следует учитывать суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Одной из проблем практического применения ПБУ 10/99 является недостаточно проработанный понятийный аппарат некоторых определений, приведенных в Положении. В соответствии с ПБУ 10/99 классификация расходов по обычным видам деятельности установлена в разрезе трех классификационных признаков. 1. Все расходы по обычным видам деятельности в зависимости от стадии финансово-хозяйственной деятельности предприятия разделены на две боль |
66 деятельности и не возмещаемых за счет доходов относящихся в соответствии с ПБУ 9/99 к операционным. Особого внимания заслуживают некоторые виды расходов, относящиеся к операционным. Так, по нашему мнению, неправомерно отнесение к операционным расходам затрат на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями. По своему экономическому содержанию и назначению эти расходы аналогичны расходам по оплате услуг связи, вычислительных центров, банков, консультационных, информационных и других подобных услуг и их включение в издержки производства и обращения связано с предпринимательской деятельностью и связано с обслуживанием производственного процесса. Таким образом, признание данных расходов расходами, не связанными с производством и реализацией продукции, является нецелесообразным. По нашему мнению спорным является вопрос о целесообразности отнесения отчислений в оценочные резервы к операционным расходам. Однако нельзя признать нормальным, когда большую часть текущих резервов предстоящих расходов (на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.) включают непосредственно в издержки производства и обращения, а, резервы, вызванные в основном недостатками в обычных видах деятельности хозяйствующих субъектов (снижение качества сырья из-за длительного и небрежного хранения; непрофессиональная деятельность менеджеров при приобретении производственных запасов по ценам выше рыночных и др.), не увеличивают издержки производства и тем самым не позволяют выявить экономически достоверную себестоимость продукции. Исходя из этого, по нашему мнению, следует внести изменения в действующее ПБУ 10/99 в части состава операционных расходов, в которых не следует учитывать: расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 67 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и др.); В составе внереализационных расходов (доходов), по нашему мнению, следует учитывать суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. В практике консервных предприятий редко совпадают даты поступления (продажи) активов и расчетов с поставщиками (покупателями). По действующим правилам изменение стоимости запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, на величину суммовых разниц можно производить только до момента принятия этих запасов к учету. В условиях разных моментов принятия на учет запасов и их оплаты происходят изменения в размере суммовых разниц, корректировать же стоимость конкретных партий запасов не представляется возможным. Поэтому нередко суммовые разницы прибавляют к стоимости тех партий запасов, к которым они отношения не имеют. По нашему мнению, методика учета курсовых и суммовых разниц должна быть одинаковой. В части суммовых разниц, возникающих при продаже товаров, нет смысла с экономической точки зрения увеличивать (уменьшать) выручку в связи с тем, что суммовые разницы привязаны к расчетным взаимоотношениям. Экономически более обоснованно суммовые разницы включать соответственно в состав внереализационных доходов и расходов. Одной из проблем практического применения ПБУ 10/99 [11] является недостаточно проработанный понятийный аппарат некоторых определений, приведенных в Положении. 9 68 В соответствии с ПБУ 10/99 классификация расходов по обычным видам деятельности установлена в разрезе трех классификационных признаков. 1. Все расходы по обычным видам деятельности в зависимости от стадии финансово-хозяйственной деятельности предприятия разделены на две большие группы: расходы, возникающие на стадии приобретения материальнопроизводственных запасов, к которым относятся расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МБП и т.д.) расходы, возникающие на стадии производства и продажи продукции, товаров, к которым относятся расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материальнопроизводственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) 2. В зависимости от отнесения расходов к тому или иному элементу, они классифицированы по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. 3. В ПБУ 10/99 декларируется третий классификационный признак для расходов по обычным видам деятельности, служащий для целей управления организацией деление расходов по статьям затрат. # |