|
123 В то время как в производстве по делам об административных нарушениях налогового законодательства основным процессуальным документом на стадии возбуждения дела является именно протокол об административном правонарушении, правила которого определены в ст. 28.2 КоАП РФ. Таким образом, действующее налоговое законодательство не в полной мере решает проблему возбуждения дела об административном правонарушении в исследуемой нами сфере. Общеизвестно, для возбуждения дела об административном правонарушении должны быть материальные и процессуальные основания. Основанием для возбуждения производства по делу является сам факт нарушения налогового законодательства. В качестве процессуальных оснований выступают поводы к возбуждению дела125. Поводами для начала производства являются те источники, из которых стало известно о правонарушении. Их регламентация в ст. 28.1. стала самостоятельной новеллой для Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Поводами к возбуждению дела о налоговом правонарушении могут служить: непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения; поступившие из правоохранительных органов, а также из других государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений материалы, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения; 125 Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. / Под ред. Ю.М. Козлова. -М.: Юристъ, 2002. С. 107. |
сутствие в действующем законодательстве прямого запрета на проведение дополнительного или повторного расследования. С формальной точки зрения, начало производства может быть связано только с актом выездной налоговой проверки, форма и требования к составлению которого определены в Инструкции МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»1. В правительственном же законопроекте о налоговых проверках предусмотрено, что по результатам камеральных налоговых проверок будут составляться акты о выявленных нарушениях (как в случае с выездными)1. В то время, как в производстве по делам об административных нарушениях налогового законодательства основным процессуальным документом на стадии возбуждения дела является протокол об административном правонарушении, правила которого определены в ст. 28.2 КоАП РФ. В любом случае, расследование выявленных фактов правонарушений является составной частью производства по административным правонарушениям в налоговой сфере. На данной стадии происходит реализация материальных и процессуальных норм, установленных административным и налоговым законодательством. Юрисдикционная деятельность налоговых органов здесь носит комплексный характер и выражается в необходимости правильного установления предмета правонарушения, его подведомственности, необходимости рассмотрения дела по существу и вынесение постановления. Буквальное толкование ст. 28.7. КоАП РФ позволяет однозначно говорить, что стадия возбуждения дела об административном правонарушении включает процессуальную деятельность по получению информации о правонарушении, ее процессуальному оформлению, а так же проведению административного расследования, которое рассматривается как этап ста1 Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 Г; № ЛП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции МНС РФ от 10 апреля 2000 г. Л? 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». вательно, проведению административного расследования обязательно должен предшествовать протокол об административном правонарушении, иначе административное расследование не будет иметь юридического процессуального основания, т.е. будет незаконным. Но, п.6 ст. 28.7. говорит, что протокол о факте административного правонарушения составляется по окончании административного расследования. Указанная норма «не вписывается в юридическую логику начальной стадии производства по административному делу, поскольку она предусматривает составление протокола не по факту совершения административного правонарушения, т.е. до проведения административного расследования, а лишь после его окончания»1. Безусловно, что данная коллизия нормы п.6 ст.28.7 КоАП РФ нуждается в законодательном корректировании. Для возбуждение дела должны быть материальные и процессуальные основания. Основанием для возбуждения производства по делу является сам факт нарушения налогового законодательства. В качестве процессуальных оснований выступают поводы к возбуждению дела1. Поводами для начала производства являются те источники, из которых стало известно 0 правонарушении. Их регламентация в ст. 28.1. стала самостоятельной новеллой для КоАП РФ. Поводами к возбуждению дела о налоговом правонарушении могут служить: непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения; поступившие из правоохранительных органов, а также из других государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений материалы, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения; 1 Сорокин В.Д. Правовое регулирование: Предмет, метод, процесс (макроуровень). СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. С. 552. сообщения и заявления от физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения. В процессе осуществления контрольной деятельности налоговый орган получает информацию о налогоплательщике из внутренних и внешних источников. Внутренние источники (само название говорит за себя) это информация, которую налоговый орган может получить непосредственно сам, в ходе проведения различных видов налогового контроля. Внешние источники — это сообщения и материалы, полученные от других субъектов права. Вся информация, и внешняя и внутренняя должна иметь значение повода к возбуждению дела об административном правонарушении в налоговой сфере (говорить о наличии юридического факта, представляющего противоправное деяние). Из указанных в статье 28.1 закона все поводы могут рассматриваться в качестве таковых для возбуждения дела об административном нарушении в налоговой сфере. Тем не менее, правоприменительная практика показывает, что наиболее часто факты нарушений налогового законодательства выявляются сотрудниками налоговых органов в ходе проведения налогового контроля, в частности таких его форм, как камеральная и выездная налоговые проверки, анализе бухгалтерской отчетности, изучение поступающих документов и иной информации, проведении рейдов в местах торговли алкогольной продукцией, проверки использования контрольнокассовой техники. Такая информация считается полученной от внутренних источников. Данный факт отражает специфику применения мер административной ответственности при обнаружении административных правонарушений в налоговой сфере. Это является следствием того, что действующее налоговое законодательство производство об административных правона1 1 Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. / Под рсд. Ю.М. Козлова. -М.: Юристь, 2002. С 1071. |