|
Таблица 2. Варианты сочетания систем и методов управленческого учета ^Системы Методы \ Нормативный учет с полным поглощением издержек Нормативный директкостинг Традиционнокалькуляционная система Директкостинг Позаказный Позаказный метод учета полных нормативных затрат Позаказный учет нормативных переменных затрат Позаказный метод учета полных затрат Позаказный метод учета переменных затрат Попроцессный Попроцессный метод учета полных нормативных затрат Попроцессный метод учета нормативных переменных затрат Попроцессный метод учета полных затрат Попроцессный метод учета переменных затрат Попередельный Попередельный метод учета полных нормативных затрат Попередельный метод учета нормативных переменных затрат Попередельный метод учета полных затрат Попередельный метод учета переменных затрат Действие системы нормативного учета дает возможность детального анализа отклонений фактических затрат от нормативных, вследствие чего, значительно улучшается контрольная функция учета. Эффективная система производственного учета, предусматривающая систему нормативного учета должна включать учет по центрам ответственности. Или иными словами использование системы нормативного учета будет эффективным только при применении учета затрат по центрам ответственности. Этот подход предполагает «закрепление расходов за руководителями различных рангов и систематический контроль за соблюдением смет по каждому ответственному лицу». На практике учет по центрам ответственности требовал четкого разграничения между учетом затрат и калькуляцией. Причем как подчеркивал Гленн Уелш, такой подход, обеспечивая действенный контроль затрат, не лишает возможности получения показателей себестоимо |
Таблица 2.2 . Варианты сочетания систем управленческого и методов производственного учета___________________ \ С и с т е л ш М ет о д н ^ ^ Нормативный учет с полным поглощением издержек Нормативный «директкостинг» Традиционнокалькуляционная система «Директкостинг» Позаказный Позаказный метод учета полных нормативных затрат Позаказный учет нормативных переменных затрат Позаказный метод учета полных затрат Позаказный метод учета переменных затрат Попроцессный Попроцессный метод учета полных нормативных затрат Попроцессный метод учета нормативных переменных затрат Попроцессный метод учета полных затрат Попроцессный метод учета переменных затрат Попередельный Попередельный метод учета полных нормативных затрат Попередельный метод учета нормативных переменных затрат Попередельный метод учета полных затрат Попередельный метод учета переменных затрат Следует отметить, что выбор метода учета затрат в настоящий момент обусловлен технологией производства. Так, например в растениеводстве используется в основном позаказный метод учета затрат. В птицеводстве согласно методическим рекомендациям применяется простой попроцессный метод учета. В практике отечественного учета были попытки внедрения нормативного метода учета или его элементов. Но в большинстве случаев эти попытки заканчивались неудачей из-за отсутствия предпосылок и механизмов практического закрепления этого метода. Однако внедрение нормативного метода учета превращает учет в важнейший инструмент управления сельскохозяйственным производством. Действие системы нормативного учета дает возможность детального анализа отклонений фактических затрат от нормативных вследствие чего значительно улучшается контрольная функция учета. Однако следует отметить, что эффективный контроль может быть достигнут только путем сравнения фактических затрат с нормативными за определенный период по каждому центру ответственности, так как сравнение нормативных и фактических затрат, на единицу продукции не способно установить, на каком этапе произ водства были допущены эти отклонения. Анализ отклонений затрат на производство единицы продукции не подходит для эффективного контроля за издержками. Таким образом, эффективная система производственного учета, предусматривающая систему нормативного учета, должна включать учет по центрам ответственности. Или иными словами использование системы нормативного учета будет эффективным только при применении учета затрат по центрам ответственности. Автором первой современной трактовки учета затрат по центрам ответственности является Джон Хиггинс. В середине 20-го века это возникла идея использовать отклонения (система «стандарт-кост») для оценки работы тех или иных администраторов. Этот подход предполагает «закрепление расходов за руководителями различных рангов и систематический контроль за соблюдением смет по каждому ответственному лицу» [123]. На практике учет по центрам ответственности требовал четкого разграничения между учетом затрат и калькуляцией. Причем, как подчеркивал Гленн Уелш, такой подход, обеспечивая действенный кошроль затрат, не лишает возможности получения показателей себестоимости с точностью, не меньшей чем при традиционных способах. Центры ответственности напоминают юридическую трактовку учета и принципы стандарт-кост. Хиггинс писал, что «...отчетность необходима для цели эффективно использования исполнителями ресурсов и нормативов в качестве средств контроля за своей деятельностью и за расходованием средств на любом уровне управления». Отсюда вытекает правило Хиггинса «...каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует» [123]. Центр ответственности это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать бухгалтерскую информацию о деятельности такого центра. В 1952 году Джон Хиггинс писал об учете по центрам ответственности как о системе «...бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления» [123]. лицу. На практике учет по центрам ответственности требовал четкого разграничения между учетом затрат и калькуляцией. Причем, как подчеркивал Гленн Уелш, такой подход, обеспечивая действенный контроль затрат, не лишает возможности получения показателей себестоимости с точностью, не меньшей чем при традиционных способах [124]. Применение нормативного метода учета затрат в птицеводстве является одним из наиболее важных условий для формирования релевантной управленческой информации и повышения эффективности производства продукции. Известно, что там, где соблюдаются, контролируются и анализируются технологические и прочие нормы, объемы производимой продукции увеличиваются. Аналитики отрасли отмечают, что «...при повсеместном соблюдении всех нормативов (включая содержание родительского стада, инкубацию яиц, выращивание бройлеров) можно получать больший объем продукции при меньшем поголовье птицы» [91]. Однако эффективный контроль и анализ затрат на производство продукции птицеводства может быть достигнут только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за определенный период по каждому центру ответственности. В сельскохозяйственных организациях могут быть организованы центры ответственности 3 типов: центры затрат; центры прибыли; центры инвестиций. Мы считаем, что центры ответственности целесообразно организовать применительно кдействующей организационной структуре организации. В настоящее время первичными подразделениями птицефабрик являются производственные бригады. Например, на птицефабрике "Вараксино" имеет место бригадная форма организации, которая представлена специализированными бригадами. Бригады хозяйства в свою очередь подразделяются на звенья. В свою очередь за каждым звеном закрепляется определенное поголовье, помещения, машины и оборудование. Таким образом, центром ответственности целесообразно считать звено бригады. В практике птицеводческих хозяйств хозрасчетное задание выдается на каждую бригаду, поэтому мы считаем, что в такой ситуации в качестве хоз |