|
143 ним в три группы. 1. Принципы обеспечивающие эффективное государственное рег лирование экономической результативностью деятельности фискальнообязанных лиц. 1.1. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборо Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению. Регулирующая основа налога не должна возобладать над фискальной. Данный принцип развивает положение Конституции РФ о праве на труд, смыслом которого является право каждого на получение индивидуального дохода, а также положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций. Согласно этому принципу взимание налогов и сборов должно проходить на постоянной основе. Это возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источником дохода, не будет «резать курицу, несущую золотые яйца». Поэтому если налоговое давление, хотя и равное для всех налогоплательщиков, ведет к свертыванию производства, заставляет отказываться от занятия той или иной деятельностью, то есть основания говорить о нарушении принципа приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998г. № 7-П по делу о страховых взносах отметил, что соразмерность налогообложения означает и его не чрезмерность (абз. 3 п. 3). Если порядок исчисления налоговой базы приводит к изъятию такой части доходов, что подрывает стимулы к труду, то есть основания говорить о чрезмерности налогообложения. В отношении страховых взносов Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что «предусмотренный оспариваемыми нормами тариф страховых взносов приводит к такому изъятию доходов занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, что оно, по сути, |
................................... 42 Р! должны иметь общественно возмездный характер. Государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на эти цели. Данный принцип развивает положения о социальном характере государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб и т.д. (ч. 1 и 2 ст. 7 Конституции Российской Федерации). Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным. Именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств, контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных назначений. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества в целом. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношении в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества»33. 2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению. 33Пункт 3 Постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»//Собрание законодательства Российской Федерации.— 1997.— № 1.— Ст. 197. !1!!1",1!ииш1^штим 43 Г Ь : I ! Е : С : С : Г* I*. Ъ I Регулирующая функция налога не может возобладать над фискальной. Данный принцип развивает положение Конституции Российской Федерации о праве на труд, смыслом которого является право каждого на получение индивидуального дохода, а также положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций. Согласно этому принципу взимание налогов и сборов должно проходить на постоянной основе. Это возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источником дохода, не будет «резать курицу, несущую золотые яйца». Поэтому если налоговое бремя, хотя и равное для всех налогоплательщиков, ведет к свертыванию производства, заставляет отказываться от занятия той или инои деятельностью, то есть основания говорить о нарушении принципа приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Конституционный Су; Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П по делу о страховых взносах отметил, что соразмерность налогообложения означает и его нечрезмерность (абз. 3 п. 3). Если порядок исчисления налоговой базы приводит к изъятию такой части доходов, что подрывает стимулы к труду, то есть основания говорить о чрезмерности налогообложения. В отношении страховых взносов Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что «предусмотренный оспариваемыми нормами тариф страховых взносов приводит к такому изъятию доходов занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, что оно, по сути, становится не £7 58 политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб и т.д. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества в целом. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношении в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества. 2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, который развивает положение Конституции Российской Федерации о праве на труд, смыслом которого является право каждого на получение индивидуального дохода, а также положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций. 3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов, который органически вытекает из закрепленного в Конституции Российской Федерации требования всеобщности и единства бюджета. Этот принцип ограничивает коммерциализацию государственного управления. Это означает, что государственные органы и органы местного самоуправления не должны получать доход или извлекать для себя иную выгоду из осуществления властных полномочий и они также не должны осуществлять наряду с властными полномочиями какую-либо деятельность, направленную на извлечение выгоды. |