148 налога, или же расстаться с жильем, которое они получили в свое время от государства путем долгих лет ожидания и самоотверженного труда. Принцип учета возможностей налогоплательщиков основывается на положениях п. 2 ст. 8 Конституции РФ, предусматривающего защиту частной собственности, п. 1 ст. 34 Конституции, обеспечивающего свободу предпринимательской деятельности, и ст. 35 Конституции, направленной на защиту частной собственности. Эти статьи в своей совокупности должны оградить налогоплательщика от необоснованного налогообложения и чрезмерного налогового давления. 2. Принципы налогообложении обеспечивающие реализацию и со блюдение основ конституционного строя. 2.1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны иметь общественно возмездный характер. Государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на эти цели. Данный принцип развивает положения о социальном характере государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб и т.д. (ч. 1 и 2 ст. 7 Конституции РФ). Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным. Именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств, контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных назначений. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества в целом. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов нс только налогоплательщиков, но и |
РОССИР'ТАН . * < ? к • * г * л ^^АНА# 41 ГОСУДАГЧ. БИБЛИОТЕКА § 3. Классификация конституционных принципов налогообложения и сборов. В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов можно разделить на три группы31: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма. Эта классификация основана на традиционном для конституционного права выделении круга проблем, поскольку основные принципы налогообложения и сборов развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением группы 32 налогообложения и сборов . К группе принципов налогообложения и сборов, обеспечивающих реализацию и соблюдение основ конституционного строя могут быть отнесены следующие принципы: 1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и 11 Пепеляев С .Г . Налоговое право. М . И Д Ф Б К П Р Е С С . 2000. 12 См., например: Козырни А.Н, Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 77; Налоги и налоговое право: Учебн. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.— 1997. С. 66. М.: Аналитика-Пресс, ................................... 42 Р! должны иметь общественно возмездный характер. Государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на эти цели. Данный принцип развивает положения о социальном характере государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб и т.д. (ч. 1 и 2 ст. 7 Конституции Российской Федерации). Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным. Именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств, контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных назначений. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества в целом. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношении в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества»33. 2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению. 33Пункт 3 Постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»//Собрание законодательства Российской Федерации.— 1997.— № 1.— Ст. 197. 58 политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб и т.д. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества в целом. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношении в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества. 2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, который развивает положение Конституции Российской Федерации о праве на труд, смыслом которого является право каждого на получение индивидуального дохода, а также положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций. 3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов, который органически вытекает из закрепленного в Конституции Российской Федерации требования всеобщности и единства бюджета. Этот принцип ограничивает коммерциализацию государственного управления. Это означает, что государственные органы и органы местного самоуправления не должны получать доход или извлекать для себя иную выгоду из осуществления властных полномочий и они также не должны осуществлять наряду с властными полномочиями какую-либо деятельность, направленную на извлечение выгоды. |