|
153 Как правильно отмечается в литературе, «отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика по уплате налога не установлены. Следовательно, налогоплательщик вправе нс платить данный налог»101. Вопрос в содержании налогового законодательства, в мотивах и целях его принятия, в тех задачах, которые ставятся перед ним, т.е. в содержании налоговой политики государства, которая реализуется им посредством принятия налоговых законов, в характере тех доктрин и представлений, которыми руководствуется государство при принятии этих законов. В связи с этим отметим, что в последнее время в юридической науке, как реакция на внешне законный, но фактический беспредел государства в сфере налогообложения, все чаще раздаются голоса об изменении назначения и содержания налоговых законов. И если раньше налоговый закон выступал как способ установления налога и определения его элементов, то теперь предлагается рассматривать закон, как средство защиты прав и интересов налогоплательщиков. Так, по мнению В. И. Слома, при разработке законов, вторгающихся в имущественную сферу жизни людей, надо думать о том, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью, а соблюдение и защита этих прав обязанностью государства. Только при таком подходе можно успешно реализовать задачи, которые ставятся перед составителями законодательного акта в налоговой сфере. В связи с этим государство должно защищать гражданина от государственного налогового фетишизма102. Иными словами, государству предлагается защищать налогоплательщиков от притязаний самого государства. Е.В. Вельская считает, что следует уменьшить фискальную направленность основного и главного закона в сфере налогообложения НК РФ, устано101 Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. С. 138; См. также: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А. В. Брызгалина. С. 72-73. ,и Слом В. И. 1) Налоговые правоотношения в проекте Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. М ., 1997. С. 57; 2) О принципах налогового законодательства // Налоги. 2000. № 16. С. 2. |
158 Примерно то же самое имеет место и в отношении местных налогов» где вышеперечисленные элементы налогообложения устанавливают представительные органы местного самоуправления путем принятия соответствующего нормативного правового акта, а остальные Налоговым кодексом. Что же касается федеральных налогов, то Налоговый кодекс ограничивается лишь указанием, что такие налоги «устанавливаются настоящим Кодексом», не поясняя, имеется ли в виду, что все элементы федерального налога также должны быть определены в данном Кодексе. Однако, судя по тому, что в статье 4 Налогового кодекса предусмотрена возможность принятия федеральными органами исполнительной власти лишь тех нормативных правовых актов, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах, можно, по нашему мнению, сделать вывод, что элементы федерального налога могут быть установлены либо непосредственно Налоговым кодексом, либо принятым в соответствии с ним федеральным законом. В конечном счете все элементы всех видов налогов (федеральных, региональных и местных) устанавливаются только теми правовыми актами, которые входят в состав особой разновидности законодательства законодательства о налогах и сборах. В заключение данного принципа отметим, что, как правильно, на наш взгляд, отмечается в литературе, «отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика по уплате налога не установлены. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог»134. Естественно, что установление налога с соблюдением всех предусмотренных законодательством процедур и правил, включая соблюдение правовой формы акта, само по себе не является гарантией формирования рациональной и эффективной налоговой системы, не вступающей в противоречие (по крайней мере, в существенное) с имущественными интересами налогоплательщиков. Законами устанавливаются и хорошие, и плохие налоги. И те, и другие являются правомерными. Вопрос, следовательно, в содержании налогового законодательства, в мотивах и целях его принятия, в тех задачах, которые ставятся перед ним, т. е. в содержании налоговой политики государства, которая реализуется им посредством принятия на134Налоги и налоговое право / Подред. А. В. Брызгалина. С. 138; См. также; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под рсд, А. В. Брьвгалкна. С. 72 73. 159 лотовых законов, в характере тех доктрин и представлений, которыми руководствуется государство при принятии этих законов. В связи с этим отметим, что в последнее время в юридической науке, как реакция на внешне законный, но фактический беспредел государства в сфере налогообложения, все чаще раздаются голоса об изменении назначения и содержания налоговых законов. И если раньше налоговый закон выступал как способ установления налога и определения его элементов, то теперь предлагается рассматривать закон как средство защиты прав и интересов налогоплательщиков. Так, по мнению В. И. Слома, при разработке законов, вторгающихся в имущественную сферу жизни людей, надо прежде всего думать о том, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью, а соблюдение и защита этих прав обязанностью государства. Только при таком подходе можно успешно реализовать задачи, которые ставятся перед составителями законодательного акта в налоговой сфере. В связи с этим государство должно защищать гражданина от государственного налогового фетишизма135. Иными словами, государству предлагается защищать налогоплателоыциков от притязаний самого государства. Е. В. Бельская считает, что следует уменьшить фискальную направленность основного и главного закона в сфере налогообложения —Налогового кодекса, установить разумный баланс интересов государства и налогоплательщика. Налогоплательщики это все население страны, и Налоговый кодекс должен способствовать созданию нормальных, неантагонистических отношений между плательщиками налогов и налоговыми органами136. Еще решительнее настроен С. Г. Пепеляев, который полагает, что смысл современного налогового права не в том, чтобы обязать налогоплательщика заплатить налог, а в том, чтобы ограничить проникновение государства в «карман» налогоплательщика. Другими словами, налог это ограничение власти, а отнюдь не какая-либо обязанность налогоплательщика . 135Слом В. И. Налоговые правоотношения в проекте Налогового кодекса Российской Федерации ИНалоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборникстатей. М., 1997. С. 57; Его же: О принципах налогового законодательства // # Налоги, 1995, №16. С. 2. 136Бельская Е. В. Налоговое законодательство Российской Федерации и пути его совершенствования // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра; Сборникстатей. С. 19. 1,7Пепеляев С. Г. Теория и практика налогового законодательства в вопросах и ответах // Предпринимательская практика: вопрос ответ, І996, №8. |