|
156 2.8. Принцип всеобщности налогообложения. Фискально-обязанные лица, приобретая статус налогоплательщика, обязаны финансировать деятельность государства посредством передачи ему денежных средств в форме налога. Принцип всеобщности налогообложения основывается на ст. 57 Конституции РФ, предусматривающей обязанность каждого платить законно установленные налоги. Правда, данная статья касается лишь граждан. Однако, развивая это конституционное положение, НК РФ устанавливает такую обязанность уже в отношении «каждого лица». Естественно не все граждане и юридические лица являются носителями обязанности по уплате налогов ими выступают только те, которые обладают статусом налогоплательщика. 2.9. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер105. Основа этого принципа ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ. Так, ч. 2 ст. 8 предусмотрено, что в РФ признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Ст. 19 закрепляет, что все равны перед законом и судом, а государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина. Согласно ч. 2 ст. 6 каждый гражданин РФ обладает на ее территории всеми нравами и несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Понятие «носящие дискриминационный характер основания» означает такие основания версификации условий налогообложения, которые не учитывают или в недостаточной степени учитывают экономическую способность плательщика выполнить обязанность перед бюджетом. Так, при рассмотрении дела о платежах в социальные фонды Конституционный Суд РФ обратил внимание на то, что равное право на трудовую пенсию для разных категорий граждан оказалось связанным с существенно не105 Абзац б п. 3 Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П//Собрание законодательства Российской Федерации. 1997, № 13. Ст. 1602. |
4 7 л г * Л Б Г С Указанный принцип ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с закрепленными правилами (ст. 57,106 Конституции РФ). 6. Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Данный принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению как таковому. Он важен с позиции не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей граждан. Указанный принцип не закреплен в Конституции Российской Федерации. Однако Конституционный Суд Российской Федерации высказался в пользу его установления. К группе принципов налогообложения и сборов, обеспечивающих реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков могут быть отнесены следующие принципы: 1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер . Основа этого принципа ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. Так, частью 2 ст. 8 предусмотрено, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. и л и * .16 Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г, Ха 5-11//Собранио такоиода1сн.е1ла Российской <1>слсрацми.1997. № 13. С. 1602. !• ? 111111111+++* 48 Статья 19 закрепляет, что все равны перед законом и судом, а государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина. Согласно ч. 2 ст. 6 каждый гражданин Российской Федерации обладает на ее территории всеми правами и несет равные обязанности, Федерации. предусмотренные Конституцией Российской Понятие «носящие дискриминационный характер основания» означает такие основания версификации условий налогообложения, I которые не учитывают или в недостаточной степени учитывают экономическую способность плательщика выполнить обязанность перед бюджетом. Так, при рассмотрении дела о платежах в социальные фонды Конституционный Суд Российской Федерации обратил внимание на то, что равное право на трудовую пенсию для разных категорий граждан оказалось связанным с существенно несоразмерными отчислениями в Пенсионный фонд Российской Федерации. «При прочих равных условиях и примерно одинаковых в будущем трудовых пенсиях такие категории самозанятых плательщиков, как индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной I : Ь ь I практикой нотариусы и адвокаты, уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации значительно большую часть своего дохода, чем платят наемные работники с учетом страховых взносов работодателей». Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что этим нарушается ст. 19 (ч. 1 и 2) Конституции Российской Федерации, исключающая какую-либо дискриминацию „37в зависимости от рода труда и занятии . 37 Абзацы 3 н9 п. 3 Постановления КС РФ от 24 февраля 1998 г. № 7-П//Собранне законодательства Российской Федерации. 1998. X« 10. С. 1242. 60 7. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов, который вытекает из ст. 8,19 и 57 Конституции Российской Федерации и не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовом формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных основании, носящих дискриминационным характер. 8. Принцип всеобщности налогообложения предопределен ст. 57 Конституции Российской Федерации, а также ч. 2 ст. 8 Конституции Российской Федерации, устанавливающей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией Российской Федерации, и означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. 9. Принцип равного налогового бремени, который направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства. Равенство в налогообложении понимается как равномерность обложения. Она оценивается на основе сопоставлении экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов. То есть речь идет о сравнении налогового бремени, которое несут различные плательщики. Поэтому принцип равенства называют также принципом равного налогового бремени. 10. Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, который состоит в том, |