158 конным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну. Это положение иногда в литературе именуют «принципом публичности и гласности в налоговых отношениях». Во-вторых, НК РФ устанавливает, что «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить». Налоговый кодекс предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим возникает вопрос, кто и как осуществляет толкование актов налогового законодательства. Налоговые законы в силу тех или иных причин могут приниматься с определенными пробелами, недостаточно точно и ясно определять тот или иной элемент налогообложения, неконкретно описывать поведение налогоплательщика, в слишком общих выражениях устанавливать права налоговых органов и т.д. Все это впоследствии порождает сомнения, противоречия и неясности в применении законов. По сложившей практике эти недостатки налогового закона восполнялись ведомственными нормативными актами, например, инструкциями Министерства по налогам и сборам о порядке исчисления и уплаты того или иного налога, которые выступали в качестве акта официального толкования налогового закона. При этом такое толкование естественно осуществлялось в пользу государства и в защиту его финансовых интересов. Как следует из НК РФ, в настоящее время все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах не могут устраняться налоговыми, судебными и другими органами в фискальных интересах государства и в его пользу. Любое толкование (и кем бы оно ни производилось) может осуществляться только в пользу налогоплательщика. Такой порядок отвечает конституционным принципам и практике налоговой деятельности многих зарубежных стран. Так, К. Фогель, комментируя |
162 влению индивидуальной предпринимательской деятельности, что приводит к нарушению статьи 34 Конституции Российской Федерации139. Правда, в перечисленных случаях Конституционный Суд оценивал налоги и сборы, взяв за основу лишь один их аспект, завышенный размер. Оценки же соответствия существа отдельных видов налогов и сборов конституционным правам и свободам граждан пока еще не производилось. А то, что некоторые виды налогов и і сборов не согласуются с провозглашенными в Конституции Российской Федерации правами и свободами человека и гражданина, в общем-то сомнений не вызывает. И основной причиной тому выступает то обстоятельство, что в настоящий момент государство больше озабочено формированием эффективной (т. е. с фискальной точки зрения доходной) системы обложения, а не обеспечением и защитой права и свобод граждан. Это и приводит к возникновению противоречия между системой налогообложения и конституционным статусом личности. 7. Принцип правовой определенности налогового обязательства. Этот принцип реализует с,ебя в нескольких моментах. Во-первых, в обеспечении информированности налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства, что в первую очередь выражается в установлении процедуры обязательной публикации налоговых законов. Конституция Российской Федерации устанавливает следующее: «Законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина (куда, естественно, входит и обязанность уплаты налогов Г. Б.), не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения» (пункт 3 статьи 1$ Конституции). Кроме того статья 29 Конституция Российской Федерации гарантирует гражданам право получать инфбрмацию (в том числе и касающуюся налогообложения) любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну. Это положение иногда в литературе именуют «принципом публичности и гласности в налоговых отношениях». ,39См.. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года № 7 П. 164 авторы специально поставили перед собой цель, чтобы рядовые граждане ничего в этих текстах не поняли. Налоговый кодекс также предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика Ъборов). В связи с этим возникает вопрос, кто и как осуществляет толкование актов налогового законодательства. Не секрет, что налоговые законы в силу тех или иных причин (некачественная подготовки законопроекта, спешка в процессе его разработки, политические недомолвки, уступка оппозиции и т. п. ) могут приниматься с определенными пробелами, недостаточно точно и ясно определять тот или иной элемент налогообложения, неконкретно описывать поведение налогоплательщика, в слишком общих выражениях устанавливать права налоговых органов и т. д. Все это впоследствии порождает сомнения, противоречия и неясности в применении таких законов. * По сложившей практике эта недостатки налогового закона восполнялись ведомственными нормативными актами, например, инструкциями Министерства по налогам и сборам о порядке исчисления и уплаты того или иного налога, где эти инструкции выступали в качестве акта официального толкования налогового закона. При этом такое толкование естественно осуществлялось в пользу государства и в защиту его финансовых интересов. Как вытекает из Налогового кодекса, в настоящее время все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах не могут устраняться налоговыми, судебными и другими органами в фискальных интересах государства и в его пользу. Любое толкование (н кем бы оно ни производилось) может осуществляться только в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Такой порядок отвечает конституционным принципам и практике налоговой деятельности многих зарубежных стран. Так, К. Фогель, комментируя соответствующие положения Конституции ФРГ, посвященные налогообложению, пишет: «Из предложенной конституционным правом строгой привязки налогового регулирования к закону следует, что осуществление налоговых законов не может быть целиком отдано на усмотрение государственных органов управления. В налоговом праве ради соблюдения Конституции действует принцип законности... И в толковании налоговых * |