|
161 3.1. Принцип налогового федерализма. Поскольку Россия является федеративным государством, то ее налоговой системе и налоговой деятельности государства объективно присущ принцип налогового федерализма. Этот принцип проявляет себя в следующих моментах. Во-первых, налоговая система РФ наряду с федеральными налогами имеет налоги субъектов Федерации, которые именуются Налоговым кодексом «региональными налогами». При этом согласно ст. 71 Конституции федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации. Во-вторых, согласно ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ. В-третьих, субъекты Федерации обладают определенными правами в области налогообложения. Выражается это, в частности, в том, что региональные налоги вводятся в действие на территории субъекта Федерации решением самого этого субъекта. Он же устанавливает и ряд элементов данного налога. При этом субъекты Федерации действуют на основании принципа равенства прав в принятии собственного налогового законодательства, что вытекает из ст. 5 Конституции РФ. В-четвертых, применительно к бюджетной системе федеральные налога являются доходным источником федерального бюджета, а региональные налога бюджетом субъектов Российской Федерации (ст. 50 и 55 Бюджетного кодекса РФ). Следует отметить, что наблюдается определенное противоречие исходных конституционных положений в части «общих принципов налогообложения в Российской Федерации»: согласно статье 72 Конституции они являются предметом совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а в силу статьи 75 они устанавливаются федеральным законом, что в общем-то относит данные принципы к компетенции федерального центра. В числе этих принципов названы следующие: |
169 В. Организационные принципы налогообложения. Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение. Организационные принципы, как правило, прямо не обозначены в законодательстве и их можно вывести лишь на основе его анализа. В качестве организационных принципов налогообложения, которые реально используются в Российской Федерации, можно назвать следующие. 1. Принцип налогового федерализма. Поскольку Россия является федеративным государством, то ее налоговой системе объективно присущ принцип налогового федерализма. Этот принцип проявляет себя в следующих моментах. Во-первых, налоговая система Российской Федерации наряду с федеральными налогами, знает налоги субъектов Федерации, которые именуются Налоговым кодексом «региональными налогами». При этом согласно статьи 71 Конституции федеральные налоги находятся в ведении Российской Федерации. Во-вторых, согласно статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В-третьих, субъекты Федерации обладают определенными правами в области * налогообложения. Выражается это, в частности, в том, что региональные налоги вводятся в действие на территории субъекта Федерации решением самого этого субъекта. Он же устанавливает и ряд элементов данного налога. При этом субъекты Федерации действуют на основании принципа равенства прав в принятии собственного налогового законодательства, что вытекает из статьи 5 Конституции Российской Федерации. В-четвертых, применительно к бюджетной системе федеральные налоги являются доходным источником федерального бюджета, а региональные налоги бюджетов субъектов Российской Федерации (статьи 50 и 55 Бюджетного кодекса Российской Федерация). Следует отметить, что наблюдается определенное противоречие исходных конституционных положений в части «общих принципов налогообложения в Российской Федерации»: согласно статьи 72 Конституции они являются предметом совместного 170 ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а в силу статьи ♦ 75 они устанавливаются федеральны^***законом, что в общем-то относит данные принципы к компетенции федерального центра. Кроме того возникает вопрос, что понимать под «общими принципами» нало44 гообложення? Ответить на этот вопрос взялся Налоговый кодекс, который и определил эти принципы, имея в виду прежде всего,.что регулировать явления, обозначенные нм качестве «основных принципов налогообложения», будет сам Кодекс, т. е. федеральный центр. Причем перечень этих принципов является открытым, поскольку оговорен словами «в том числе». В числе этих принципов названы-следующие: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; к 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов. Российской Федерации и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемьк законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение-залоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. . . Разумеется, однозначного ответа на вопрос, что такое «общий принцип налогообложения», быть не может каждый автор волен вкладывать в эту категорию свое собственное понимание. Но совершенно очевидно, что названный перечень, это не перечень принципов налогообложения как таковых, а перечень вопросов налогообложения, которые центр отнес к^своей исключительной компетенции. 2. Принцип единства налоговой системы. Несмотря на то, что налоговая система Российской Федерации состоит из трех видов налогов: федеральных, региональных и местных, эта система характеризуется |