|
170 основные характеристики налога и создают предпосылки полного и своевременного исполнения налогового обязательства. Полагаем, что из всего многообразия существующих характеристик элементного состава налога можно выбрать две группы: общие и дополнительные. Без общих элементов юридическая конструкция не будет нести достаточной информации о налоге и в полной мере определять налоговое обязательство. Эти элементы не однородны. В их числе можно выделить основные элементы, каждый из которых прописыватся четко в отдельной норме закона, и вспомогательные, которые определяются в тех же нормах, в которых определены основные. К основным элементам относятся: налогоплательщик, объект налогообложения, предмет налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога. Вспомогательные элементы — это источник налога, масштаб налога, единица налогообложения, носитель налогового бремени. Последний элемент в прямых налогах совпадает с налогоплательщиком и самостоятельно выделяется в косвенных налогах. В дополнительную группу элементов юридической конструкции налога входят: налоговые льготы, отчетный период и ответственность налогоплательщика. Без их нормативного оформления налоговый платеж может состояться и они лишь определяют особенности налогового обязательства. Имея в руках набор элементов юридической конструкции налога, изучив их вариации, особенности соединения и оптимизации их различных комбинаций, законодатель может построить любую модель налогообложения и налоговой системы в целом сообразно проводимой в государстве налоговой и социально-экономической политике. Определяющая и системообразующая роль юридической конструкции налога требует ее оптимизации и гармоничного соединения элементов каждого налога при определении основных параметров и состава системы налогов. В этом случае оптимизация имеет методологическое значение, заключающееся в возможности интегрировать исследование многих проблем существования |
37 Выделенные элементы имеют не равнозначное влияние на функциональные особенности налоговой системы, но без любого из них нарушается ее целостность и степень воздействия на экономическую и социальную системы общества. Между всеми элементами налоговой системы проявляется взаимосвязь и взаимозависимость. Так, от нормотворческой деятельности представительных органов власти зависит установление юридических конструкций налогов, той или иной структуры системы налогообложения, законодательное определение системы налоговых органов и круга их полномочий. В свою очередь, нормотворческая деятельность определяется складывающейся налоговой политикой государства. Юридическая конструкция налога выступает как системообразующий элемент налоговой системы, в зависимости от состояния которого складываются системные связи иных элементов. Мы исходим из того, что юридическая конструкция налога представляет собой реализованные в нормах закона элементы модели налога, выработанные практикой развития налогообложения и приведенные в определенную систему научной мыслью. Особая роль в организации системных связей в налоговой системе, принадлежащая юридическим конструкциям налогов, заключается в том, что вся система включается в работу только при их наличии. При рассмотрении юридической конструкции налога следует исходить из системности внутренней организации этой конструкции, где каждый ее элемент имеет свое особое назначение. Повторяемость их при конструировании конкретных налогов позволяет выработать единые критерии нормативного оформления различных налогов. При этом в юридическую конструкцию налога следует включить лишь те элементы, которые оптимально и в то же время достаточно полно отражают основные характеристики налога и создают предпосылки полного и своевременного исполнения налогового обязательства. Полагаем, что из всего многообразия существующих характеристик элементного состава налога можно выбрать две группы: общие и дополнительные. Без общих элементов юридическая конструкция не будет нести достаточной информации о налоге и в полной мере определять налоговое обязательство. Эти элементы не 38 однородны. В их числе можно выделить основные элементы, каждый из которых прописыватся четко в отдельной норме закона, и вспомогательные, которые определяются в тех же нормах, в которых определены основные. К основным элементам относятся: налогоплательщик, объект налогообложения, предмет налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога. Вспомогательные элементы — это источник налога, масштаб налога, единица налогообложения, носитель налогового бремени. Последний элемент в прямых налогах совпадает с налогоплательщиком и самостоятельно выделяется в косвенных налогах. В дополнительную группу элементов юридической конструкции налога входят: налоговые льготы, отчетный период и ответственность налогоплательщика. Без их нормативного оформления налоговый платеж может состояться и они лишь определяют особенности налогового обязательства. Имея в руках набор элементов юридической конструкции налога, изучив их вариации, особенности соединения и оптимизации их различных комбинаций, законодатель может построить любую модель налогообложения и налоговой системы в целом сообразно проводимой в государстве налоговой и социально-экономической политике. Определяющая и системообразующая роль юридической конструкции налога требует ее оптимизации и гармоничного соединения элементов каждого налога при определении основных параметров и состава системы налогов. В этом случае оптимизация имеет методологическое значение, заключающееся в возможности интегрировать исследование многих проблем существования юридической конструкции налога, ее воздействия на системные связи в налоговой системе. В свою очередь, юридическая конструкция налога является системным множеством, оптимальность существования элементов которого, будет достижима при наличии определенных условий. Ряд из них предложен О.С. Разумовским . Представляется, что такими условиями для 23 Разумовский О.С. Закономерности оптимизации в науке и практике. Новосибирск: «Наука», Сиб. отделение, 1990. С. 71-73. |