|
юридической конструкции налога, ее воздействия на системные связи в надо* говой системе. В свою очередь, юридическая конструкция налога является системным множеством, оптимальность существования элементов которого будет достижима при наличии определенных условий. Ряд из них предложен О.С. Разумовским113. Представляется, что такими условиями для осуществления оптимизации элементов юридических конструкций налогов могут быть: 1) возможность выбора одного состояния из вариантов множества, например, выбор значения ставки налога, объекта и предмета налогообложения, длительности налогового периода, сроков и способов внесения платежа в бюджет. Полагаем, что необходимо иметь банк данных возможных вариаций элементов при конструировании конкретного налога; 2) свобода выбора значений элементов с учетом экономических и социальных последствий применения именно этого значения; 3) критерии оптимальности каждого элемента юридической конструкцит налога, так как именно по отношению к оптимальному варианту определяется качественная характеристика оптимизации какого-либо количественного однородного множества. В качестве критерия оптимальности можно избрать соотношение экономических и социальных последствий использования того или иного значения конкретного элемента; 4) параметры выбора оптимального варианта элемента должны бытъ сравнимы между собой. Одним из условий этого явлется четкое определение видов элементов в составе юридической конструкции налога, их видовых характеристик, а также особенностей иерархической взаимосвязи и взаимозависимости. Юридические конструкции действующих налогов сформированы без учета рассмотренных условий, более того, нет четкого определения видов элементов, зачастую один элемент содержит характеристики другого. Так, признанным фактом является определение объекта налогообложения как юридического факта, а предмета налогообложения как объектов, явлений матери113 Разумовский О.С. Закономерности оптимизации в науке и практике. Новосибирск: «Наука», Сиб. отделение, 1990. С. 71-73. 171 |
38 однородны. В их числе можно выделить основные элементы, каждый из которых прописыватся четко в отдельной норме закона, и вспомогательные, которые определяются в тех же нормах, в которых определены основные. К основным элементам относятся: налогоплательщик, объект налогообложения, предмет налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога. Вспомогательные элементы — это источник налога, масштаб налога, единица налогообложения, носитель налогового бремени. Последний элемент в прямых налогах совпадает с налогоплательщиком и самостоятельно выделяется в косвенных налогах. В дополнительную группу элементов юридической конструкции налога входят: налоговые льготы, отчетный период и ответственность налогоплательщика. Без их нормативного оформления налоговый платеж может состояться и они лишь определяют особенности налогового обязательства. Имея в руках набор элементов юридической конструкции налога, изучив их вариации, особенности соединения и оптимизации их различных комбинаций, законодатель может построить любую модель налогообложения и налоговой системы в целом сообразно проводимой в государстве налоговой и социально-экономической политике. Определяющая и системообразующая роль юридической конструкции налога требует ее оптимизации и гармоничного соединения элементов каждого налога при определении основных параметров и состава системы налогов. В этом случае оптимизация имеет методологическое значение, заключающееся в возможности интегрировать исследование многих проблем существования юридической конструкции налога, ее воздействия на системные связи в налоговой системе. В свою очередь, юридическая конструкция налога является системным множеством, оптимальность существования элементов которого, будет достижима при наличии определенных условий. Ряд из них предложен О.С. Разумовским . Представляется, что такими условиями для 23 Разумовский О.С. Закономерности оптимизации в науке и практике. Новосибирск: «Наука», Сиб. отделение, 1990. С. 71-73. 39 осуществления оптимизации элементов юридических конструкции налогов могут быть: 1) возможность выбора одного состояния из вариантов множества, например, выбор значения ставки налога, объекта и предмета налогообложения, длительности налогового периода, сроков и способов внесения платежа в бюджет. Полагаем, что необходимо иметь банк данных возможных вариации элементов при конструировании конкретного налога; 2) свобода выбора значений элементов с учетом экономических и социальных последствии применения именно этого значения; 3) критерии оптимальности каждого элемента юридической конструкции налога, так как именно по отношению к оптимальному варианту определяется качественная характеристика оптимизации какого-либо количествен* ного однородного множества. В качестве критерия оптимальности можно избрать соотношение экономических и социальных последствий использования того или иного значения конкретного элемента; 4) параметры выбора оптимального варианта элемента должны быть сравнимы между собой. Одним из условий этого, является четкое определение видов элементов в составе юридической конструкции налога, их видовых характеристик, а также особенностей иерархической взаимосвязи и взаимозависимости. Юридические конструкции действующих налогов сформированы без учета рассмотренных условий, более того, нет четкого определения видов элементов, зачастую один элемент содержит характеристики другого. Так, признанным фактом является определение объекта налогообложения как юридического факта, а предмета налогообложения — как объектов, явлений материального мира, Однако в ст. 38 Налогового кодекса РФ под объектом понимаются виды объектов гражданских прав, т.е. предмет налогообложения а наличие имущественных прав, представляющих собой юридические факты, отрицается. Предмет налогообложения вообще не нашел законодательного оформления. Исходя |