При этом под фискальной функцией, которая признается основной, понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. То есть, при реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога. Собственно налоги и возникли, как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. В экономической литературе имеется мнение, согласно которому налог имеет лишь две функции: фискальную и экономическую. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую функцию, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения . Вряд ли можно согласиться с использованным в данном случае наименованием второй функции. Фискальная функция по своему содержанию также является экономической функцией именно посредством этой функции осуществляется перераспределение валового (совокупного) общественного продукта, что безусловно является экономическим процессом. Поэтому с точки зрения логики противопоставление фискальной функции налогообложения некой «экономической» функции явно необоснованно. Сложнее обстоит дело с распределительной (социальной) функцией налогов. Любая функция налога, в том числе и фискальная, с экономической точки зрения является распределительной, поскольку налог всегда является перераспределением денежных средств в пользу государства. Поэтому обозначать какую-либо функцию налога распределительной и ставить ее в ряд с другими функциями налога, ошибочно. И неслучайно, что в некоторых других источниках данную функцию именуют «социальной». Как пишет Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия 29 31Экономика / Под ред. В. М. Родионовой. М., 2004. С. 258-259. |
Различные авторы предлагают различный набор функций налога. В целях анализа рассмотрим наиболее широкий перечень. Так, считается, что налогообложение выполняет следующие функции: 1) фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на подфункции: а) стимулирующую; б) дестимулирующую (сдерживающую); в) воспроизводственную; 4) контрольную; 5) поощрительную77. Под фискальной функцией, которая признается основной, понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. То есть при реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без «которых оно не может существовать, является главным назначением налога. Собственно налоги и возникли как метод добывания государством необходимых ему денежных средства. Следует также сказать, что в экономической литературе высказано мнение, согласно которому налог имеет лишь две функции: фискальную и экономическую. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую функцию, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения78. Вряд ли можно согласиться с использованным в данном случае наименованием * второй функции. Фискальная функция по своему содержанию также является экономической функцией именно посредством этой функции осуществляется распределение и перераспределение валового (совокупного) общественного продукта, что безусловно является экономическим процессом. Поэтому с точки зрения логики противопоставление фискальной функции налогообложения еще некой «экономической» функции явно необоснованно. Сложнее обстоит дело с распределительной (социальной) функцией налогов. Прежде всего обратим внимание, что любая функция налога, в том числе и фискальная, с экономической точки зрения является распределительной, поскольку См., напр,Налоги/ Подред. Д. Г Черккха. С. 51 53; Налоги иналоговое право/ Подрея. А. В. Брызгалина. М, 1998. С. 60 65. 78См.: Финансы/Под рсд. В. М Родионовой. С. 258-259. 89 налог всегда является перераспределением денежных средств в пользу государства. Кстати, это свойство любых финансовых отношений, разновидностью которых являются налоговые отношения. Поэтому обозначать какую-либо функцию налога распределительной и ставить ее в ряд с другими функциями налога, ошибочно. Поэтому неслучайно, что в некоторых других источниках данную функцию именуют «социальной». Как пишет Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных трупп с целью сглаживания неравенства между ними»79. Нетрудно заметить, что данная функция является преломлением теории налога «как средства уравнивания дохода». Обычно в качестве примера социальной функции налога приводят прогрессивное налогообложение, когда ставка налога возрастает с і увеличением стоимости объекта налога, а также акцизы, где объектом обложения в основном выступают предметы роскоши. Заметим, что в некоторых странах, например, в Англии, даже существовал специальный «налог на роскошь». Следует отметить, что некоторые авторы социальную функцию налога усматривают в том, что деньги, отобранные посредством повышенных налоговых ставок у богатых налогоплательщиков, перераспределяются затем среди бедных посредством всякого рода социальных выплат (например, пособий по безработице, пособий многодетным семьям и т. п.). Отсюда и наименование данной функции в качестве «распределительной». Характерно, что в ряде стран распределительно-социальные свойства налогов, выражающие налоговую политику государства, зафиксированы непосредственно в тексте конституции. Так, Конституция Португальской Республики, где финансовой и фискальной системам посвящена целая глава, предусматривает, что «фискальная система нацелена на ... справедливое распределение доходов и богатств» (пункт I статьи 106). Применительно же к конкретным видам налогов указывается, что «подоходный налог должен способствовать уменьшению неравенства, будет единым и прогрессивным, учитывающим потребности и доходы семьи», «налог на наследство и дарение будет прогрессивным и способствующим равенству между гражданами», «налог на потребление нацелен на приспособление*потребления к эволюции потребностей эко-19 19См.: Экономика / Подред. А. Булатова. М , 1994. С. 309. |