|
обеспечение принципа однократности обложения и недопустимости двойного налогообложения; дифференциация ставки налога в зависимости от уровня дохода или стоимости имущества; стабильность ставок налога на длительный период времени, простота их исчисления. В то же время концепция налоговых реформ в России продолжает предусматривать в качестве своего принципа «установление системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно обеспечивающих принципы социальной справедливости, гарантирование гражданам прожиточного минимума; единство налоговых льгот для всех налогоплательщиков»41. Еще одной функцией налога обычно признают контрольную функцию. Как отмечается в литературе, через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Контрольная функция оценивается при этом эффективностью налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками42. На наш взгляд, мы имеем дело с чрезмерно широким толкованием пределов налогового контроля. Возможно, это является следствием нравов, существовавших в эпоху социализма, когда плательщики обязательных платежей в бюджет были государственными предприятиями и организациями, у которых нс могло быть тайн от своего собственника-государства, а возможно, это является следствием извечного стремления государства знать о своих подданных абсолютно вес, даже то, что непосредственно и не связано с налогами или связано с ними весьма косвенно. 41 Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Указ. соч. С, 12. 42 Налоги и налоговое право / П од ред. А. В. Брызгалина. М ., 1998. С. 65; Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. С. 51 36 |
98 В целом же необходимо, по нашему мнению, признать, что «ресурсные налоги», как и другие целевые налоги, сопутствующие целевым внебюджетным фондам, являются не сколько результатом какой-то объективной закономерности, присущей экономике, а столько наличием лоббистских возможностей, которыми обладали (и обладают) соответствующие министерстваи ведомства. Утверждать, что через них реализуется некая «воспроизводственная подфункция», это все равно как утверждать, что через некогда существовавший налог на холостяков, одиноких н малосемейных граждан налогообложение реализовало подфункцию повышения женской реггродуктивности. * Следует отметить, что в Российской Федерации увлечение налогами в качестве средства регулирования тех или иных экономических процессов постепенно проходит. Во всяком случае при осуществлении налоговой реформы, о необходимости которой ведется разговор уже в течение нескольких лет, предполагается руководствоваться следующими принципами: универсализация методов налогообложения, которые позволяли бы установить единые для всех налогоплательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие как от форм собственности, так и от организационно-правовых форм деятельности; одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики; обеспечение принципа однократности обложения и недопустимости двойного налогообложения; дифференциация ставки налога в зависимости от уровня дохода или стоимости имущества, которая в то же время обеспечивала бы нормальное развитие основ рыночного хозяйствования; стабильность ставок налога на длительный период времени, простота их исчисления90. Кстати говоря, данные принципы вполне соответствуют принципам, в соответствии с которыми проводилась в 80-х годах налоговая реформа в Соединенных Штатах, а именно: 90 Ч ерникД . Г., П очинок А. П ., М о р о зо в В. П. Указ. раб. С. 12. 99 справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика); справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов); эффективность (возможность к экономическому росту и развитию предпринимательства); простота (в подсчете, доступности и понимании)91. В то же время концепция налоговых реформ в России продолжает предусматривать в качестве своего принципа «установление системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств, в предпринимательскую деятельность и одновременно обеспечивающих принципы социальной справедливости, гарантирование гражданам прожиточного минимума»92. Таким образом идея использования налогов в качестве механизма регулирования экономики и проведения социальной политики по всей вероятности все-таки будет заложена в будущую налоговую систему России. Еще одной функцией налога обычно признают контрольную функцию. Как отмечается в литературе, через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками93. і На наш взгляд, мы имеем дело с чрезмерно широким толкованием пределов налогового контроля. Возможно, это является следствием нравов, существовавших в эпоху социализма, когда плательщики обязательных платежей в бюджет были государственными предприятиями к организациями, у которых не могло быть тайн от своего собственника-государства. А возможно, это. является следствием извечного 9І См. :М аксим ова Л В. Налоговые реформы в США в 80-е годы: цели и итоги. М., 1990. С. 104. 72 Ч е р н и к Д Г., П очинок А. П., М орозов В. П. Указ. раб. С. 12. 93См.: Налоги и налоговое право/Подрсд. А. В. Брызгалина. С. 65; Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. С. 51. |