|
38 Завершая рассмотрение вопроса о функциях налогов, представляется возможным прийти к следующим выводам. Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная. Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является перераспределение совокупного (валового) общественного продукта путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов в пользу государства. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе. Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов распределительной. Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога. Вместе с тем благодаря расширительному толкованию данной функции государство использует налогообложение в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Налог, как юридический факт, лежащий в основе возникновения обязательства по передаче налогоплательщиком государству суммы налогового платежа и реализацию этого обязательства, можно объединить через понятие «налогообложение». Следует сказать, что термин «налогообложение» встречается как в литературе, так и в текстах правовых актов, не реже, пожалуй, чем само слово «налог». При этом зачастую эти понятия воспринимаются и используются как синонимы или, по крайней мере, как весьма равнозначные категории. В буквальном значении, налогообложение означает «обложение налогом». В свою очередь «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, |
7 9 его капиталом»64. Такой подход позволяет оправдать такие налоги, как налог на наследство и налог на дарение. Выражался и общий скептицизм по поводу уплаты налогов лишь за счет доходов. Как писал Дж. Милль, «ни одна фискальная система не в состоянии обеспечить положение, при котором налоги выплачивались бы только за счет доходов, не затрагивая капитала»65. , Еще более ограничивал источник уплаты налога У. Петти один из первых ученых, который предпринял попытку дать комплексный анализ налогов (применительно, естественно, к существовавшим в тот период реалиям налогообложения). Он считал, что источником уплаты налога может выступать рента, т. е. сверхдоход66. Такого же мнения придерживается и современный ученый Т. Ф. Юткина, которая полагает, что «по своей экономической природе налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда и капитала»67. Само по себе наличие установленного налога еще не решает проблему наличия у государства денег, собранных Ѵюсредством этого налога. Для того, чтобы эти деньги были, надо налог собрать или заставить налогоплательщика его уплатить самостоятельно. Налог как юридический факт, лежащий в основе возникновения обязательства по передаче налогоплательщиком государству определенной суммы денежных средств, и исполнение этого обязательства можно объединить через понятие «налогообложение». Следует сказать, что термин «налогообложение» встречается как в литературе, так и в текстах правовых актов, не реже, пожалуй, чем само слово «налог». При этом зачастую эти понятия воспринимаются и используются как синонимы или, по крайі ней мере, как весьма равнозначные категории. Например, нередко «функции налогов» отождествляются с «функциями налогообложения». То же самое можно сказать при рассмотрении принципов, в отношении которых одни авторы говорят, что это лрин144Соболев И . И. Очерки финансовой науки. П т.,)925. С. 66. 65М и м ъ Док. С. Указ. раб. С. 180. 66См.: П ет т и У. Трактате налогах// В сб «Антология экономической классики». Т. 1. С. 76. 61 Ю т кина Т Ф. Налоги и налогообложение. С. 31. ципы налогов, другие, говоря о тех же самых вещах, употребляют выражение «принципы налогообложения». Как это не покажется странным, но многочисленная литература, посвященная налогообложению, не дается определение этому понятию. Исключение составляет Т. Ф. Юткина, которая относя «налогообложение» в экономико-правовой категории, определяет его следующим образом: «Налогообложение это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование». При этом налогообложение осуществляется, по ее мнению, «сугубо в общественных целях»68. Вряд ли данное определеннее, несмотря на его развернутый характер и внешнюю научную солидность, можно признать удачным. По законам русского языка слово «налогообложение», будучи отглагольным существительным, должно выражать определенную деятельность. Здесь же оно раскрывается через отношения. В результате данное определение есть по существу определение налога, который с экономической точки зрения представляет^собой совокупность отношений по изъятию части дохода юридического или физического лица («корпоративных или индивидуальных собственников») в пользу государства. Иначе говоря, мы имеем дело с определением дефиниции «налог», а не «налогообложение». Вызывает возражение и утверждение, что налогообложение осуществляется «сугубо в общественных целях». Как уже было выяснено выше, налоги взимаются в целях удовлетворения потребностей государства, что нашло свое отражение даже в официальном определении налога, которое содержится в Налоговом кодексе РФ. В буквальном значении слово «налогообложение» означает «обложение налогом». В свою очередь «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, вовторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае уплата налога производится государству). 68Ю т кина Т. Ф. Налоги иналогообложение, С. 29,35. 101 верок права проникновения в жилые помещения граждан, что являлось явным игно# ркрованием конституционного права граждан на неприкосновенность жилища. Следует также отметить» что чрезмерно широкое толкование границ и пределов налогового контроля служит идеологическим обоснованием государственного всевластия и вседозволенности. Что касается так называемой «поощрительной» фуігкции налога, наличие которой некоторые авторы усматривают в освобождении определенных категории граждан от налогов или предоставлении им определенных налоговых льгот в знак признания их особых заслуг перед государством и обществом (например, льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.), то вряд ли это можно вообще рассматривать в качестве функции налога. На самом деле т) здесь имеет проявление социальной функции государства, для реализации которой используется и механизм налогообложения. Завершая рассмотрение вопроса о функциях налогов, представляется возможным прийти к следующим выводам. Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им при* сущи лишь две функции: распределительная и контрольная. Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем ^ принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе. Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный к служебный характер по отношению к основной функции налогов распределительной. Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога. Вместе с тем благодаря расши# ригельному толкованию данной функции государство использует налогообложение в |