|
лотовой деятельности осуществляются в правовых формах. Поэтому, говоря о «экономических и правовых мерах», следует иметь в виду, что речь идет о правовой форме и экономическом содержании. Воплощением налоговой политики государства, является его налоговая деятельность. В основе налоговой политики государства лежат те или иные идеи, система представлений и взглядов, определенная идеология, которыми руководствуется государство, осуществляя свою налоговую деятельность. Налоговая политика имеет свое содержание и реализуется в установленных правовых формах. Содержание налоговой политики определяется теми задачами и функциями, которые возлагает на себя государство или которые объективно ему присущи. Сами же цели и задачи налоговой политики обычно определяются конкретной экономической и политической конъюнктурой. В зависимости от характера налоговой политики государства Л. Окунева выделяет три ее типа. Первый тип — политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка»», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип — политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокой уровень обложения, но при значительной социальной защите. Для России характерен, по мнению Л. Окуневой, первый тип налоговой политики в сочетании с третьим47. С такой характеристикой можно вполне, на наш взгляд, согласиться. § 2. Понятие налоговой обязанности в теории права Налоговая обязанность это конституционная обязанность граждан (физических лиц) своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований. 47 Окунева Л, Н алоги и налогообложение в России. М ., 19% . С. 17. 43 |
только «правовыми действиями» государства, но и доктринами, программами, посланиями Президента и другими документами, имеющими идеологическую и целеустанавливаюшую направленность. По мнению В. Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов72. Представляется, что данное определение более правильно выражает содержание понятия «налоговая политика государства», хотя и оно нуждается, на наш взгляд, в уточнении или, во всяком случае, в комментариях. Так, «финансовые меры», во-первых, безусловно есть разновидность экономических мер, поэтому «финансовое» и «экономическое» не являются в качестве однопорядковых явлений, а выражают соотношение частного и общего. Во-вторых, все » явления налоговой деятельности осуществляются в правовых формах. Поэтому говоря о «экономических и правовых мерах», следует иметь в виду, что речь идет о правовой форме и экономическом содержании. Различают два вида налоговой (фискальной) политики государства: дискреционную и недискреционную. Дискреционная налоговая политика представляет собой сочетание изменения величины государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате специальных решений правительства в целях изменения уровня занятости, объема производства и темпа инфляции. При данной политике в целях стимулирования совокупного спроса в период спада целенаправленно создается дефицит государственного бюджета путем увеличения государственных расходов или снижения налогов. В период подъема экономики соответственно создается бюджетный излишек. Недискреционная налоговая политика это автоматическое изменение названных величин в результате цикличных изменений совокупного дохода. Она предполагает автоматическое увеличение (или уменьшение) чистых налоговых поступлении в государственный бюджет в период роста (или уменьшения) ВНП, которое оказывает стабилизирующее воздействие на экономику. При недискреционной налоговой поли-13 13 П анское В. Г. Налоги иналогообложение в Российской Федерации. М , 1999. С. 24. 8 6 тике бюджетный дефицит и излишек возникают автоматически в результате действия а встроенных стабилизаторов экономики. В качестве таких стабилизаторов может вы73 ступать прогрессивная налоговая система . На некоторых аспектах этих видов видов налоговой политики мы остановимся ниже при рассмотрении налогов в системе макроэкономических показателей. Налоговая политика государства реализуется посредством его налоговой деятельности. В основе налоговой политики государства лежат те или иные идеи, система представлений н взглядов, определенная идеология, которыми руководствуется государство, осуществляя свою налоговую деятельность. Налоговая политика имеет свое содержание и реализуется в установленных формах. Содержание налоговой политики определяется теми задачами и функциями, которые возлагает на себя государство или которые объективно ему присущи. Сами же цели и задачи налоговой политики обычно определяются .конкретной экономической и политической конъюнктурой. В зависимости от характера налоговой политики государства, Л. Окунева выделяет три ее типа. Первый тип политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка»», когда повышение налогов не сопровождается ростом государствешгых доходов. Второй тип политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип налоговая политика, предусматривающая достатрчио высокой уровень обложения, но при значительной социальной защите. Для России характерен, по мнению Л. Окуневой, первый тип налоговой политики в сочетании с третьим74. С такой характеристикой можно вполне, на наш взгляд, согласиться. § 3, Функции налогов Вопрос о функциях налога является одним из самых спорных в налоговедении. Положение усугубляется тем, что спорным является вопрос и о функциях финансов,13 13 См.: Экономическаятеория /Под ред. И. А. Добрынина. Л. С. Тарасовича. СПб, 1999. С 417. О кунем Я. Налоги и налогообложение в России. М., 1996. С. П. |