|
266 266моделированию поведения налогоплательщиков (обзор и анализ этих работ можно найти, например, в статье Л.Е. Соколовского 234 ). В математическом смысле большинство моделей представляют собой оптимизационные задачи выбора, которые при формировании критерия опираются на теорию ожидаемой полезности. Основные вопросы, которые исследовались с помощью этих моделей, относятся к анализу влияния параметров налогообложения и контроля на соотношение декларируемого и недекларируемого (теневого) дохода. Модели различаются степенью детализации видов обложения, способами начисления налогов и штрафов, учетом затрат тенезации дохода. Например, в статье В. Вишневского и А. Веткина 235 модель выбора налогоплательщика уточняется путем введения в рассмотрение посредника по уклонению от налогов и, соответственно, затрат, связанных с его услугами. Следует отметить работу В.Д. Матвиенко, Е.Е. Вострокнутовой 236 , в которой оптимизационная задача определения теневого оборота интегрирована в динамическую модель, представленную системой конечно-разностных уравнений. Существует два ограничительных обстоятельства, связанных с теоретическим и инструментальным аспектами моделирования. Во-первых, с точки зрения экономической теории базовые допущения моделирования, основанные на положениях неоклассической школы, являются слишком жесткими, существенно упрощающими реальное налоговое поведение. Вовторых, включение нелинейных связей значительно усложняет получение и исследование решений аналитических моделей уклонения. Обойти эти трудности можно с помощью имитационного моделирования, которое позволяет непосредственно учесть различные особенности налогового поведения экономических агентов. 234 Соколовский Л.Е. Подоходный налог и экономическое поведение // Экономика и математические методы. 1989. т.15. вып.4. с. 623 – 632. 235 Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика.//Вопросы экономики.2004. №2. с. 96 108. 236 Матвиенко В.Д., Вострокнутова Е.Е.. О роли теневого сектора в динамике переходной экономики. // Экономические исследования. – 2002. №2. – с.172 – 192. |
Меркулова Т.В., к.э.н., Капитанчук А. В. Уклонение от налогов и эффективность налогового поведения Аннотация. Предлагается системно-динамическая модель поведения налогоплательщика, в которой возможности уклонения от налогообложения зависят от экономических, институциональных и психологических факторов. На основе расчетов по модели обсуждаются результаты использования различных инструментов налоговой политики и возможные ситуации конфликта интересов сторон налогообложения. Введение и постановка проблемы. Проблема уклонения от налогов находится в актуальном фокусе научных исследований, начиная с середины прошлого века. За это время появилось достаточно много публикаций отечественных и зарубежных ученых, посвященных моделированию поведения налогоплательщиков (обзор и анализ этих работ можно найти, например, в [1]). В математическом смысле большинство моделей представляют собой оптимизационные задачи выбора, которые при формировании критерия опираются на теорию ожидаемой полезности. Основные вопросы, которые исследовались с помощью этих моделей, относятся к анализу влияния параметров налогообложения и контроля на соотношение декларируемого и недекларируемого (теневого) дохода. Модели различаются степенью детализации видов обложения, способами начисления налогов и штрафов, учетом затрат тенезации дохода. Например, в [2] модель выбора налогоплательщика уточняется путем введения в рассмотрение посредника по уклонению от налогов и, соответственно, затрат, связанных с его услугами. Следует отметить работу [3], в которой оптимизационная задача определения теневого оборота интегрирована в динамическую модель, представленную системой конечно-разностных уравнений. Несмотря на то, что анализ решения проведен для конкретных спецификаций используемых в модели функций выпуска и чистого теневого дохода, данное исследование представляется интересным, прежде всего, потому, что авторам удалось получить разнообразные траектории теневого и официального дохода, характеризующиеся различными типами устойчивости равновесия. Отметим два ограничительных обстоятельства, связанных с теоретическим и инструментальным аспектами моделирования. Во-первых, с точки зрения экономической теории базовые допущения моделирования, основанные на положениях неоклассической школы, являются слишком жесткими, существенно упрощающими реальное налоговое поведение. Вовторых, включение нелинейных связей значительно усложняет получение и исследование решений аналитических моделей уклонения. Обойти эти трудности можно с помощью имитационного моделирования, которое позволяет непосредственно учесть различные особенности налогового поведения экономических агентов. Задачи исследования. В наши задачи входило построение системнодинамической модели, в которой учитываются экономические, институциональные и психологические факторы налогового поведения экономических агентов и принятия ими решения о тенезации дохода, и проведение на основе модели анализа сравнительной эффективности типов налогового поведения при использовании различных инструментов налоговой политики и возможных ситуаций конфликта интересов государства и налогоплательщиков. Основные положения и результаты исследования. Рассмотрим основные допущения относительно рационального поведения экономических агентов, которые используются в моделях уклонения налогоплательщиков. 1. Предполагается, что налогоплательщик действует как «homo economicus», т.е. имеет исключительно экономическую мотивацию, и его выбор описывается максимизацией функции полезности, которая представляется в виде чистого дохода. Несмотря на то, что представление налогоплательщика как максимизатора вполне реалистично отражает его выбор в ряде ситуаций, однако сводить налоговое поведение только к такой модели, видимо, является значительным упрощением. привлекательным, чем абсолютно законопослушное поведение. Такая ситуация является очень опасной в условиях, когда жесткий оппортунизм (упорное уклонение от налогов) не выгоден экономическим агентам. Со стороны государства имеет место заинтересованность в создании таких условий налогообложения и контроля, которые позволяют облагать плательщиков максимальными штрафами. Другая сторона – плательщики – стремятся к умеренному гибкому поведению, к такому типу, который можно назвать мягким оппортунизмом. Проявления такого конфликта интересов можно наблюдать в отечественной налоговой практике. В данном исследовании мы не ставили специальной задачи параметризовать модель по реальным данным Украины, хотя некоторые оценки были использованы, при этом полученные выводы вполне могут быть соотнесены с отечественными явлениями в налоговых отношениях, состоянием налоговой среды. За рамками моделирования и анализа остался вопрос о затратах государства на усиление контроля, которые могут значительно снизить его экономический эффект. Включение трансакционных издержек государства в модель и учет их в анализе эффективности типов налогового поведения представляется задачей дальнейшего исследования. Литература: 1. Соколовский Л.Е. Подоходный налог и экономическое поведение // Экономика и математические методы. 1989. т.15. вып.4. с. 623 632. 2. В.Вишневский, А. Веткин. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика.//Вопросы экономики.2004. №2. с. 96 108. 3. В.Д. Матвиенко, Е.Е. Вострокнутова. О роли теневого сектора в динамике переходной экономики. // Экономические исследования. – 2002. №2. – с. 172 – 192. |