|
275 275наказания плательщиков, придерживающихся умеренной позиции в отношении уплаты налогов. 2. Влияние экстенсивного фактораконтроля на эффективность поведения Этот фактор отражается в модели частотой проверок (переменная I). Ее увеличение в наших расчетах до I = 0.9 привело к изменению относительной привлекательности типов поведения: если при базовых значениях штрафной ставки и частоте проверок более эффективным является оппортунистический тип (вариант (P = 0.5, I = 0.5), то при увеличении частоты проверок для плательщика становится более выгодным эластичное поведение: рентабельность варианта (Р = 0.5, k = 0.5, I = 0.9) существенно выше, чем оппортунистического типа (Р = 0.5, opport, I = 0.9). При повышении ставки штрафа до Р = 1.0 разрыв рентабельности между типами поведения увеличивается. Доходы государстваизменяются следующим образом: при ставке штрафа Р = 0.5 имеет значительное преимущество эластичное поведение, а при увеличении ставки до Р = 1.0 оба типа обеспечивают приблизительно равные поступления в бюджет. Таким образом, при низких штрафах усиление экстенсивного фактора контроля приводит к привлекательности эластичного поведения для обеих сторон. При высоких штрафных ставках для налогоплательщика оппортунистическое поведение невыгодно, а для государства существенной разницы между типами поведения нет, следовательно, такая ситуация способствует эластичному типу поведения и является компромиссной в смысле согласования интересов сторон. При невысоких относительно налоговых ставок штрафах и среднем уровне контроля оппортунистическое поведение является более эффективным для налогоплательщиков. В условиях, когда оппортунистическая мотивация имеет массовое распространение, такой тип поведения становится преобладающим, что приводит к существенным потерям государства. Данное состояние налоговой среды характеризуется конфликтом интересов сторон: оппортунизм выгоден налогоплательщикам и не выгоден государству. |
0 200 400 600 800 1000 1200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Время (период) t ОбщиеотчислениягосударствуG P=2 oport D=0,9 I=0,5 P=2 k=0.5 D=0,9 I=0,5 P=1 oport D=0,9 I=0,5 P=1 k=0.5 D=0,9 I=0,5 Рис. 7. Общие отчисления государству (G) при высоких ставках штрафа (P) Такая ситуация таит в себе угрозу тенденциозного поиска нарушений и «выколачивания» штрафов, неадекватного наказания плательщиков, придерживающихся умеренной позиции в отношении уплаты налогов. 3. Влияние экстенсивного фактора контроля на эффективность поведения Этот фактор отражается в модели частотой проверок (переменная I). Ее увеличение в наших расчетах до I = 0.9 привело к изменению относительной привлекательности типов поведения: если при базовых значениях штрафной ставки и частоте проверок более эффективным является оппортунистический тип (рис. 2, вариант (P = 0.5, I = 0.5)), то при увеличении частоты проверок (рис. 8) для плательщика становится более выгодным эластичное поведение: рентабельность варианта (Р = 0.5, k = 0.5, I = 0.9) существенно выше, чем оппортунистического типа (Р = 0.5, opport, I = 0.9). Как видим на рис.8, при повышении ставки штрафа до Р = 1.0 разрыв рентабельности между типами поведения увеличивается. Доходы государства изменяются следующим образом: при ставке штрафа Р = 0.5 имеет значительное преимущество эластичное поведение, а при увеличении ставки до Р = 1.0 оба типа обеспечивают приблизительно равные поступления в бюджет (рис. 9). 0 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Время (период) t Общаярентабельностьr P=1 oport I=0,9 P=1 k=0,5 I=0,9 P=0,5 oport I=0,9 P=0,5 k=0,5 I=0,9 Рис. 8. Общая рентабельность (r) различных типов поведения при повышении частоты проверок Таким образом, при низких штрафах усиление экстенсивного фактора контроля приводит к привлекательности эластичного поведения для обеих сторон. При высоких штрафных ставках для налогоплательщика оппортунистическое поведение невыгодно, а для государства существенной разницы между типами поведения нет, следовательно, такая ситуация способствует эластичному типу поведения и является компромиссной в смысле согласования интересов сторон. 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Время (период) t ОбщиеотчислениягосударствуG P=1 oport I=0,9 P=1 k=0,5 I=0,9 P=0,5 oport I=0,9 P=0,5 k=0,5 I=0,9 Рис. 9. Общие отчисления государству (G) при повышении частоты проверок Выводы. Расчеты подтвердили, что при невысоких относительно налоговых ставок штрафах и среднем уровне контроля оппортунистическое поведение является более эффективным для налогоплательщиков. В условиях, когда оппортунистическая мотивация имеет массовое распространение, такой тип поведения становится преобладающим, что приводит к существенным потерям государства. Данное состояние налоговой среды характеризуется конфликтом интересов сторон: оппортунизм выгоден налогоплательщикам и не выгоден государству. Сдерживающее влияние на распространение оппортунистического поведения в условиях, обеспечивающих ему более высокую экономическую эффективность по сравнению с другими типами поведения, могут оказывать только определенные стереотипы экономического мышления и поведения, неформальные институциональные нормы, которые в модели учтены путем прямых ограничений на относительные размеры теневого оборота. Очевидными путями выхода из данной ситуации являются повышение штрафов и улучшение налогового контроля. Увеличение штрафных санкций меняет рентабельность типов поведения так, что более осторожное и умеренное в отношении уплаты налогов поведение становится более эффективным для плательщика при том же состоянии контроля, и его можно рассматривать, как компромиссный тип поведения, согласующий интересы обеих сторон. Этот достаточно очевидный вывод примечателен тем, что он корректен для некоторого среднего уровня контроля, характеризующегося определенной частотой проверок и степенью раскрываемости уклонения. Если увеличение проверок при повышении ставок усиливает разрыв рентабельности в пользу эластичного поведения для налогоплательщика, то улучшение качества контроля имеет другие последствия. Значительное увеличение штрафных ставок по отношению к налоговым приводит при хорошем качестве работы контролирующих органов к такому увеличению поступлений за счет штрафов, что делает оппортунистическое поведение налогоплательщиков выгодным государству и даже более |