|
бюджетных средств (финансовым аудитом). Это обусловлено тем, что для оценки эффективности необходимо выбирать, как правило, наиболее общественно значимые и крупные сферы расходования государственных средств, результаты проверок которых должны способствовать более эффективному их использованию в интересах общества. Каждый этап проведения оценки включает ряд последовательных действий, результаты которых оформляются в соответствующих документах. Предлагаемый нами алгоритм организации и проведения оценки управления приведен на рис. 3.3.1. Оценка эффективности управления является сложным контрольным мероприятием, проведение которого требует широкого диапазона навыков, умения и опыта для его успешного проведения. Поэтому группа проверяющих должна иметь возможность получать достаточные и необходимые консультации специалистов разного профиля, обладающих опытом работы в различных сферах, на всех этапах проверки. В этих целях рекомендуется для проведения проверки создавать, при необходимости, консультативную группу из сотрудников контрольных органов и/или привлекаемых на договорной основе независимых экспертов, которые должны отбираться с учетом их квалификации, понимания данной проблемы и наличия соответствующих знаний и опыта. Консультативную группу целесообразно создавать на этапе планирования проверки, а завершать ее деятельность после подготовки проекта отчета о результатах проверки. Консультативная группа предоставляет членам группы проверяющих советы и рекомендации в отношении: формулирования предварительных целей и выбираемых для проверки вопросов, а также решения возникающих проблем; 175 |
17 Каждый этап проведения аудита эффективности включает ряд последовательных действий, результаты которых оформляются в соответствующих документах. Схема организации аудита эффективности показана на рисунке 1. Как показывает опыт многих органов государственного финансового контроля зарубежных стран (Канады, США, Англии, Франции и др.), одна проверка эффективности проводится, в среднем, в течение 12-14 месяцев. При этом время между ее основными этапами распределяется, как правило, на три равные части. Исходя из этого, рекомендуется при планировании аудита эффективности, определении его этапов и сроков проведения использовать примерный график проведения проверки эффективности, представленный в Приложении 3. Следует учитывать, что проведение проверок эффективности требует значительно больших действий, затрат времени и ресурсов по сравнению с проверками законности и целевого использования бюджетных средств (финансовым аудитом). Это обусловлено тем, что для аудита эффективности необходимо выбирать, как правило, наиболее общественно значимые и крупные сферы расходования государственных средств, результаты проверок которых должны способствовать более эффективному их использованию в интересах общества. Кроме того, аудит эффективности имеет более сложную технологию проведения по сравнению с финансовым аудитом. Порядок действий, которые рекомендуется осуществлять на каждом этапе проведения аудита эффективности в рамках направлений деятельности Счетной палаты, приведен в приложении 4. 3.2. Взаимодействие с руководителями проверяемых объектов Члены группы проверяющих обязаны взаимодействовать с руководителями проверяемой организации по наиболее важным вопросам на всех этапах проведении аудита эффективности. Условия, в которых проводится аудит эффективности, и его результаты во многом зависят от характера взаимоотношений между членами группы проверяющих и руководством проверяемой организации. Если они основаны на взаимном доверии и уважении и группа проверяющих стремится в ходе проверки привлекать к участию в ней руководителей проверяемой организации, то это является залогом успешного проведения проверки и получения качественных и объективных ее результатов. В целях формирования таких отношений, аудиторы Счетной палаты и руководители проверок должны поддерживать связи с руководителями соответствующих министерств и ведомств, информировать их о темах и времени проведения проверок, а также встречаться с ними для обсуждения вопросов, возникающих в ходе проведения проверки, а также ее результатов. В том числе: при планировании проверки необходимо выяснить мнение руководства о факторах, имеющих большое значение для успешного осуществления деятельности в проверяемой сфере, об источниках критериев оценки эффективности в рамках данной проверки, о существующих рисках и проблемах, волнующих руководителей; при составлении программы проверки целесообразно обсудить (по возможности – согласовать) с руководством проверяемой организации (министерства или ведомства) критерии, выбранные для оценки эффективности ее деятельности по использованию государственных средств; при подготовке заключений и выводов по результатам проверки следует выяснить мнение проверяемой организации в отношении собранных в ходе проверки фактических данных или же получить от нее альтернативные источники данных; при разработке рекомендаций по результатам проверки необходимо выяснить мнение руководства проверяемой организации о возможных путях и спосоÎ ï ðåäåëåí èåï ðèî ðèòåòí ûõçàäà÷ ï î ï ðî âåäåí èþ àóäèòàýôôåêòèâí î ñòè í àï åðñï åêòèâó Ñòðàòåãè÷åñêèéï ëàí àóäèòàýôôåêòèâí î ñòè (í à5ëåò) Ãî äî âî é ï ëàí ï ðî âåðî ê Ï ëàí èçó÷åí èÿî áúåêòî â Ï ðî ãðàì ì àï ðî âåðêè Ï óáëèêàöèÿî ò÷åòà Î ò÷åòî ðåçóëüòàòàõ àóäèòàýôôåêòèâí î ñòè Ï ðåäâàðèòåëüí î åèçó÷åí èå î áúåêòî âï ðî âåðêè Ñáî ðôàêòè÷åñêèõäàí í ûõ èäî êóì åí òî â Ï î äãî òî âêàçàêëþ÷åí èé, âûâî äî âèðåêî ì åí äàöèé Âûáî ðòåì èî áúåêòî âï ðî âåðî ê ÏËÀÍÈÐÎÂÀÍÈÅÏÐÎÂÅÐÊÀÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÜ Óòâåðæäåí èåî ò÷åòà Ï ðåäñòàâëåí èåî ò÷åòà Ôåäåðàëüí î åÑî áðàí èå Ï ðàâèòåëüñòâî Рисунок 1. Организация аудита эффективности 18 бах устранения выявленных недостатков и решения имеющихся проблем; при подготовке проекта отчета о результатах проверки следует выяснить наличие у руководства проверяемой организации каких-либо возражений в отношении сделанных выводов и рекомендаций, а также получить информацию о мерах, которые проверяемая организация намеревается предпринять по устранению выявленных недостатков. 3.3. Консультации и рекомендации при проведении проверки Аудит эффективности является сложным контрольным мероприятием, проведение которого требует широкого диапазона навыков, умения и опыта для его успешного проведения. Поэтому группа проверяющих должна иметь возможность получать достаточные и необходимые консультации специалистов разного профиля, обладающих опытом работы в различных сферах, на всех этапах проверки. В этих целях рекомендуется для проведения проверки создавать, при необходимости, консультативную группу из сотрудников Счетной палаты и/или привлекаемых на договорной основе независимых экспертов, которые должны отбираться с учетом их квалификации, понимания данной проблемы и наличия соответствующих знаний и опыта. Консультативную группу целесообразно создавать на этапе планирования аудита эффективности, а завершать ее деятельность – после подготовки проекта отчета о результатах проверки. Консультативная группа предоставляет членам группы проверяющих советы и рекомендации в отношении: формулирования предварительных целей и выбираемых для проверки вопросов, а также решения возникающих проблем; определения подходов и методов ее проведения, выбора критериев оценки эффективности, которые будут применяться в ходе проверки; обоснования формулируемых заключений и выводов по результатам проверки; правильности расстановки акцентов в отчете о результатах проверки, значимости затронутых в нем вопросов, объективности и обоснованности предлагаемых рекомендаций. Группа проверяющих взаимодействует с консультативной группой по наиболее важным, сложным, а также непредвиденным проблемам, возникающим в ходе проведения проверки и требующим квалифицированных рекомендаций для их решения. Отдельные члены консультативной группы, являющиеся независимыми экспертами в своей области, могут включаться в состав группы проверяющих в качестве специальных консультантов. 3.4. Оформление документов при проведении проверки Группа проверяющих должна вести документацию, в которой фиксируются принимаемые решения и результаты проделанной ею работы на всех этапах проверки. Документы должны подтверждать, что проверка проводилась в соответствии с установленными правилами, процедурами и требованиями. В состав документов, оформляемых при проведении проверки, входят: а) план предварительного изучения объектов проверки; б) программа проведения проверки; в) акты; г) рабочие документы и материалы; д) отчет и другие документы (представления, предписания, информационные письма), оформленные по результатам проверки. План предварительного изучения объектов проверки, программа проведения проверки, акты, отчет и другие документы по результатам проверки подготавливаются и оформляются в соответствии с порядком, установленным Регламентом Счетной палаты, а также с учетом положений настоящих Рекомендаций. Рабочие документы представляют собой материалы, подготавливаемые и получаемые членами группы проверяющих в процессе проведения аудита эффективности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы составляются в ходе планирования, проведения и оформления результатов проверки и используются для осуществления текущего контроля и проверки качества работы, выполненной членами группы проверяющих. Группа проверяющих должна составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, для того чтобы было понятно, как осуществлялся аудит эффективности на всех его этапах. В рабочих документах отражается информация о характере, временных рамках и объеме выполненных процедур, фиксируются фактические данные, используемые в качестве доказательств при формулировании выводов и обосновании рекомендаций по результатам проверки. В рабочих документах должно содержаться обоснование всех важных заключений и выводов, сделанных группой проверяющих. Руководитель проверки вправе определять объем документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем, рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной и отражать все вопросы, рассмотренные группой проверяющих в ходе проверки. Это надо для того, чтобы если в процессе проведения проверки возникнет необходимость передать выполнение задания другому сотруднику, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог бы исключительно на основе имеющейся документации понять уже проделанную работу и продолжить выполнение данного задания. Рабочие документы, как правило, должны содержать: рабочий план проведения проверки; |