|
проведения проверки возникнет необходимость передать выполнение задания другому сотруднику, не имеющему опыта работа по этому заданию, он смог бы исключительно на основе имеющейся документации понять уже проделанную работу и продолжить выполнение данного задания. Рабочие документы, как правило, должны содержать: • рабочий план проведения проверки; • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой проверяемый объект осуществляет свою деятельность; • информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры проверяемого объекта; • анализ наиболее важных экономических показателей деятельности проверяемого объекта и тенденций их изменения; • сведения о характере, временных рамках и объеме процедур проведения проверки, с указанием их исполнителей и результатов выполнения; • заключения и выводы, сделанные проверяющими по наиболее важным вопросам проверки; • обзорные, аналитические и предварительные отчеты, подготавливаемые на всех этапах проведения проверки; • выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; • копии финансовой (бухгалтерской) отчетности; • копии переписки по вопросам проверки с руководителями проверяемых организаций; • копии сообщений, направленных другим организациям, экспертам и третьим лицам и полученных от них. После завершения проверки все документы в сброшюрованном виде должны быть скомплектованы в папки (файлы), заведенные отдельно для 194 |
18 бах устранения выявленных недостатков и решения имеющихся проблем; при подготовке проекта отчета о результатах проверки следует выяснить наличие у руководства проверяемой организации каких-либо возражений в отношении сделанных выводов и рекомендаций, а также получить информацию о мерах, которые проверяемая организация намеревается предпринять по устранению выявленных недостатков. 3.3. Консультации и рекомендации при проведении проверки Аудит эффективности является сложным контрольным мероприятием, проведение которого требует широкого диапазона навыков, умения и опыта для его успешного проведения. Поэтому группа проверяющих должна иметь возможность получать достаточные и необходимые консультации специалистов разного профиля, обладающих опытом работы в различных сферах, на всех этапах проверки. В этих целях рекомендуется для проведения проверки создавать, при необходимости, консультативную группу из сотрудников Счетной палаты и/или привлекаемых на договорной основе независимых экспертов, которые должны отбираться с учетом их квалификации, понимания данной проблемы и наличия соответствующих знаний и опыта. Консультативную группу целесообразно создавать на этапе планирования аудита эффективности, а завершать ее деятельность – после подготовки проекта отчета о результатах проверки. Консультативная группа предоставляет членам группы проверяющих советы и рекомендации в отношении: формулирования предварительных целей и выбираемых для проверки вопросов, а также решения возникающих проблем; определения подходов и методов ее проведения, выбора критериев оценки эффективности, которые будут применяться в ходе проверки; обоснования формулируемых заключений и выводов по результатам проверки; правильности расстановки акцентов в отчете о результатах проверки, значимости затронутых в нем вопросов, объективности и обоснованности предлагаемых рекомендаций. Группа проверяющих взаимодействует с консультативной группой по наиболее важным, сложным, а также непредвиденным проблемам, возникающим в ходе проведения проверки и требующим квалифицированных рекомендаций для их решения. Отдельные члены консультативной группы, являющиеся независимыми экспертами в своей области, могут включаться в состав группы проверяющих в качестве специальных консультантов. 3.4. Оформление документов при проведении проверки Группа проверяющих должна вести документацию, в которой фиксируются принимаемые решения и результаты проделанной ею работы на всех этапах проверки. Документы должны подтверждать, что проверка проводилась в соответствии с установленными правилами, процедурами и требованиями. В состав документов, оформляемых при проведении проверки, входят: а) план предварительного изучения объектов проверки; б) программа проведения проверки; в) акты; г) рабочие документы и материалы; д) отчет и другие документы (представления, предписания, информационные письма), оформленные по результатам проверки. План предварительного изучения объектов проверки, программа проведения проверки, акты, отчет и другие документы по результатам проверки подготавливаются и оформляются в соответствии с порядком, установленным Регламентом Счетной палаты, а также с учетом положений настоящих Рекомендаций. Рабочие документы представляют собой материалы, подготавливаемые и получаемые членами группы проверяющих в процессе проведения аудита эффективности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы составляются в ходе планирования, проведения и оформления результатов проверки и используются для осуществления текущего контроля и проверки качества работы, выполненной членами группы проверяющих. Группа проверяющих должна составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, для того чтобы было понятно, как осуществлялся аудит эффективности на всех его этапах. В рабочих документах отражается информация о характере, временных рамках и объеме выполненных процедур, фиксируются фактические данные, используемые в качестве доказательств при формулировании выводов и обосновании рекомендаций по результатам проверки. В рабочих документах должно содержаться обоснование всех важных заключений и выводов, сделанных группой проверяющих. Руководитель проверки вправе определять объем документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем, рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной и отражать все вопросы, рассмотренные группой проверяющих в ходе проверки. Это надо для того, чтобы если в процессе проведения проверки возникнет необходимость передать выполнение задания другому сотруднику, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог бы исключительно на основе имеющейся документации понять уже проделанную работу и продолжить выполнение данного задания. Рабочие документы, как правило, должны содержать: рабочий план проведения проверки; 19 информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой проверяемый объект осуществляет свою деятельность; информацию, касающуюся организационноправовой формы и организационной структуры проверяемого объекта; анализ наиболее важных экономических показателей деятельности проверяемого объекта и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках и объеме процедур проведения проверки, с указанием их исполнителей и результатов выполнения; заключения и выводы, сделанные проверяющими по наиболее важным вопросам проверки; обзорные, аналитические и предварительные отчеты, подготавливаемые на всех этапах проведения проверки; выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; копии финансовой (бухгалтерской) отчетности; копии переписки по вопросам проверки с руководителями проверяемых организаций; копии сообщений, направленных другим организациям, экспертам и третьим лицам и полученных от них. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отражать особенности каждой конкретной проверки и потребности членов группы проверяющих в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов целесообразно разработать в направлениях деятельности Счетной палаты формы документации (например, стандартную структуру файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), а также систему построения и порядок присвоения идентификационных номеров документам, входящим в состав рабочей документации. Рабочая документация должна содержать резюме с указателем и перекрестными ссылками на документы. Вся подтверждающая информация (в том числе, в электронной форме) должна, при необходимости, иметь систему перекрестных ссылок на соответствующую рабочую документацию, а также на программу аудита эффективности. Это позволяет избежать постоянного пересмотра информации по всему файлу (папке) и обеспечивает легкость доступа ко всей информации, касающейся проведения аудита эффективности. Каждый документ, как правило, должен включать следующее: наименование документа и его идентификационный номер; наименование проверяемой организации; проверяемый период; содержание документа; ссылки на источники сведений, включенных в его содержание; личную подпись лица, подготовившего данный документ. Такая стандартизация документирования дает возможность членам группы проверяющих провести проверку более организовано и качественно, а руководителю проверки надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. В ходе проверки могут использоваться документы и материалы, подготовленные проверяемыми организациями, если их содержание не вызывает сомнений у проверяющих. После завершения проверки все документы в сброшюрованном виде должны быть скомплектованы в папки (файлы), заведенные отдельно для каждой проверки, и храниться в установленном порядке. Все рабочие документы, оформляемые в процессе проведения проверки, являются конфиденциальными. Проверяемые организации, государственные органы и общественность не должны иметь доступа к рабочей документации без официального запроса и соответствующего разрешения руководства Счетной палаты. Планирование является наиболее важным и сложным этапом аудита эффективности и представляет собой процесс проведения ряда последовательных взаимосвязанных действий, выполняемых ежегодно в рамках направлений деятельности Счетной палаты, который включает выбор тем и объектов проверки, предварительное изучение объектов проверки и подготовку программы проверки. При планировании проверок эффективности следует отбирать наиболее важные темы и проблемы с учетом их соответствия задачам, которые призвана решать Счетная палата, и наличия условий для их проведения. 4.1. Выбор тем и объектов проверок Очевидно, что проверить все аспекты деятельности федеральных органов государственной власти и других получателей бюджетных средств не представляется возможным из-за большого их количества и многообразия сфер и направлений расходования государственных средств. Поэтому процесс планирования аудита эффективности должен состоять из двух последовательных этапов – стратегического и текущего (ежегодного) планирования. На этапе стратегического планирования осуществляются следующие действия: 4. Планирование аудита эффективности |